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循環(huán)審計培訓(xùn)資料(存儲版)

2025-05-06 03:11上一頁面

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【正文】 定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。2.雙向檢查(細(xì)節(jié)測試方向)(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn),進(jìn)行實地追查,以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在,并了解其目前的使用狀況;(2)以固定資產(chǎn)實物為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。(二)了解倉庫部門依據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1.倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料;2.領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類,以及領(lǐng)料部門的名稱;3.倉庫發(fā)出材料后,將領(lǐng)料單中的一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門,一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬,另一聯(lián)交會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。2.存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)(教材397,掌握基本觀點(diǎn))(1)檢查存貨以確定其是否存在,評價存貨狀況,并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試;(2)觀察管理層指令的遵守情況,以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實施情況;(3)獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。3.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(教材P400,關(guān)注基本觀點(diǎn))(1)有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù);(2)盡管盤點(diǎn)存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的;(3)如果在盤點(diǎn)過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行,注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄;(4)獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復(fù)印件,有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下,注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象,以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。(2)如果不能實施替代審計程序,或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。2.選取樣本對象:著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目,同時考慮所選樣本的代表性?! ≠Y料一: A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下: (1)208年初,甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日,同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。如果認(rèn)為存在,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目。第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計預(yù)計2011年本章考試分值1~2分。二、表191(教材P418)投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序1.記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證,包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等2.投資交易均已記錄(完整性)(1)投資管理員根據(jù)交易流水單,對每筆投資交易記錄進(jìn)行核對、存檔,并在交易結(jié)束后一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員(2)投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證,并附相關(guān)單據(jù),提交會計主管復(fù)核。4.嚴(yán)格的記名登記制度除無記名證券外,企業(yè)在購入股票或債券時應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下,切忌登記于經(jīng)辦人員名下,防止發(fā)生冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為。應(yīng)付職工薪酬/ (營業(yè)成本/ 銷售費(fèi)用)完整性/完整性/完整性針對要求(2)實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)(是/否)與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)(資料一序號)理 由(1)是(1)通過估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬,與20x8年度實際計提的金額進(jìn)行比較,可以識別可能存在的少計應(yīng)付職工薪酬的問題?;緩V告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200  資料三:   A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:  ?。?)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù),估算208年度應(yīng)計提的員工薪酬,與208年度實際計提的金額進(jìn)行比較。綜合題】2010年綜合題第1題的部分資料:甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。;2.重點(diǎn)是對存貨單位成本進(jìn)行測試。(3)當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時,注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括: ①對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng); ②被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性; ③從盤點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。對未納人盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納人的原因。(三)存貨監(jiān)盤程序(教材400402,修訂內(nèi)容,重點(diǎn)掌握)1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實施監(jiān)盤時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況;(3)檢查存貨;(4)執(zhí)行抽盤;(5)需要特別關(guān)注的情況;(6)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。(“逆查”)3.所有耗費(fèi)和物化勞動均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證,產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號是否完整(1)對成本實施分析程序;(2)將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表,制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對。第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P385,重點(diǎn)掌握)(一)了解生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單情況(與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán),簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單;2.生產(chǎn)計劃部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄控制。5.評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),檢查是否有大額料到單未到的情況,確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。最好采用積極函證方式,并具體說明應(yīng)付金額。(三)注冊會計師測試采購業(yè)務(wù)的完整性(教材P361表16-2的第2行第4列)1. 從驗收單追查至采購明細(xì)賬(“順查”,查低估);2. 從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬(“順查”,查低估)。(四)了解倉儲部門儲存已驗收的商品存貨情況(與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認(rèn)定有關(guān));。舉一反三,審計應(yīng)付賬款時,同樣會遇到應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況,當(dāng)講到“預(yù)付賬款”時我們也可能會遇到預(yù)付賬款某一明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計,也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。四、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序(教材P349356)應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序被審計單位:   甲公司      項目:      應(yīng)收賬款     編制:       A        日期:     2011/01/16      索引號:       ZD      財務(wù)報表截止日/期間: 2010/12/31  復(fù)核:         B     日期:      2011/01/20    ?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制√D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報√(二)審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序(教材P349356)D1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)(分析程序)D3.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表(教材P350表157)ACD4.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序D7.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回,或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況,如果是,應(yīng)提請被審計單位處理A8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件,確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額;對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查E11.檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報(三)應(yīng)收賬款賬齡分析(教材P350)(1)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,以便了解應(yīng)收賬款的可收回性;(2)測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準(zhǔn)確性,并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較,并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目;(3)檢查原始憑證,如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等,測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。(四)營業(yè)收入截止測試(教材P346347)確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確,即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期,或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期。二、對發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬的測試(教材P343,重點(diǎn)掌握),因此,通常無須對完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。(1)觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。(2)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。(2)檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。(五)了解銷售部門開具賬單情況(開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票)開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。本章主要關(guān)注以下八個方面的問題:1.了解十大業(yè)務(wù)活動(教材P328);2.表153(教材P331);3.銷售交易的真實性測試(教材P342);4.銷售交易的完整性測試(教材P343);5.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序(教材P346);6.主營業(yè)務(wù)收入的截止測試(教材P346);7.表157(教材P350);8.應(yīng)收賬款函證(教材P350)。注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確,并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。(能證明應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定),并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。內(nèi)部復(fù)核和核查(1)檢查會計科目表是否適當(dāng)。:從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄,追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證,查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。(1)以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨,有無多記收入。(1)積極的函證方式;(2)消極的函證方式。(2)假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下:應(yīng)收賬款—A200萬元—B700萬元—C1000萬元—D-500萬元—E800萬元(3)應(yīng)當(dāng)注意,應(yīng)收賬款—D公司“-500萬元”時其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款,而是預(yù)收款項,因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整,即借:應(yīng)收賬款—D公司 500貸:預(yù)收款項—D公司 500(4)如果被審計單位不作該筆重分類調(diào)整,則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目少計了500萬元,預(yù)收款項財務(wù)報表項目少計了500萬元?!秾徲嫛方滩腜549表264“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項目主要有:(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項;(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項;(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”,在填列財務(wù)報表項目時,應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除,填列在流動資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”這個報表項目內(nèi);(4)在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中,屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時,就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除,放在流動負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”內(nèi)填列;,例如我們在前面講到:應(yīng)收賬款—A 200萬元—B 700萬元—C 1000萬元—D 500萬元—E 800萬元其中,“應(yīng)收賬款—D 500萬元”,如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整,那么應(yīng)收賬款項目就少計了500萬元,同時就少提了壞賬準(zhǔn)備5005%=25萬元。、有價證券和其他資產(chǎn);,應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計部門,據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。(3)關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還,檢查償還記錄,單據(jù)及披露情況。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實其是否已支付,同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,核實交易事
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