【正文】 定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。2．雙向檢查（細(xì)節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（二）了解倉庫部門依據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1．倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料；2．領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱；3．倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單中的一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細(xì)賬，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。2．存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)（教材397，掌握基本觀點(diǎn)）（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。3．觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（教材P400，關(guān)注基本觀點(diǎn)）（1）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；（2）盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；（3）如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄；（4）獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。（2）如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。2．選取樣本對(duì)象：著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性?！　≠Y料一： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）208年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計(jì)預(yù)計(jì)2011年本章考試分值1～2分。二、表191（教材P418）投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實(shí)質(zhì)性程序1．記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等2．投資交易均已記錄（完整性）（1）投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員（2）投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。4．嚴(yán)格的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時(shí)應(yīng)在購入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，防止發(fā)生冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義牟取私利的舞弊行為。應(yīng)付職工薪酬／ (營業(yè)成本／ 銷售費(fèi)用)完整性／完整性／完整性針對(duì)要求（2）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(是／否)與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一序號(hào))理 由(1)是(1)通過估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20x8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的問題?；緩V告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200　　資料三： 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。綜合題】2010年綜合題第1題的部分資料：甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。；2．重點(diǎn)是對(duì)存貨單位成本進(jìn)行測試。（3）當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以獲取關(guān)于盤點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括： ①對(duì)永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)； ②被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄的可靠性； ③從盤點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。對(duì)未納人盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納人的原因。（三）存貨監(jiān)盤程序（教材400402，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）1．在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤；（5）需要特別關(guān)注的情況；（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。（“逆查”）3．所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)。第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P385，重點(diǎn)掌握）（一）了解生產(chǎn)計(jì)劃部門編制生產(chǎn)通知單情況（與“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)）1．生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對(duì)銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；2．生產(chǎn)計(jì)劃部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號(hào)并加以記錄控制。5．評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。5．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試采購業(yè)務(wù)的完整性（教材P361表16－2的第2行第4列）1. 從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）；2. 從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（“順查”，查低估）。（四）了解倉儲(chǔ)部門儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨情況(與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認(rèn)定有關(guān))；。舉一反三，審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)，同樣會(huì)遇到應(yīng)付賬款某一明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況，當(dāng)講到“預(yù)付賬款”時(shí)我們也可能會(huì)遇到預(yù)付賬款某一明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P349356）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：　　　甲公司　　　　　　項(xiàng)目：　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　編制：　　　　　　　A　　　　 　　　日期：　　　　　2011/01/16　　　　　　索引號(hào)：　　　　　　　ZD　　　　 　財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：　2010/12/31　　復(fù)核：　　　　　　　　　B　　　 　日期：　　　　　　2011/01/20　　　 　（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C．記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制√D．應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E．應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√（二）審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（教材P349356）D1．獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2．檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（分析程序）D3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（教材P350表157）ACD4．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證A5．確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6．對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序D7．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理A8．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9．檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10．標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)作專門核查E11．檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P350）（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。（四）營業(yè)收入截止測試（教材P346347）確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的是否提前至本期。二、對(duì)發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬的測試（教材P343，重點(diǎn)掌握），因此，通常無須對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。（1）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。（五）了解銷售部門開具賬單情況(開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票)開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。本章主要關(guān)注以下八個(gè)方面的問題：1．了解十大業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P328）；2．表153（教材P331）；3．銷售交易的真實(shí)性測試（教材P342）；4．銷售交易的完整性測試（教材P343）；5．主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P346）；6．主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材P346）；7．表157（教材P350）；8．應(yīng)收賬款函證（教材P350）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。(能證明應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)。：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款—A200萬元—B700萬元—C1000萬元—D－500萬元—E800萬元（3）應(yīng)當(dāng)注意，應(yīng)收賬款—D公司“－500萬元”時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款—D公司 500貸：預(yù)收款項(xiàng)—D公司 500（4）如果被審計(jì)單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元，預(yù)收款項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬元?！秾徲?jì)》教材P549表264“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項(xiàng)目主要有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項(xiàng)；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項(xiàng)；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)；(4)在長期負(fù)債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，放在流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”內(nèi)填列；，例如我們?cè)谇懊嬷v到：應(yīng)收賬款—A 200萬元—B 700萬元—C 1000萬元—D 500萬元—E 800萬元其中，“應(yīng)收賬款—D 500萬元”，如果沒有進(jìn)行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目就少計(jì)了500萬元，同時(shí)就少提了壞賬準(zhǔn)備5005%＝25萬元。、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)；，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事