【正文】 是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。（上市公司往往高估資產(chǎn)和業(yè)績)記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：。(能證明營業(yè)收入的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定和應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)（七）了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況(最擔(dān)心貨幣資金失竊)（八）了解辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓情況(不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理)（九）了解注銷壞賬情況(與授權(quán)控制有關(guān)，同時影響應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)（十）了解提取壞賬準(zhǔn)備情況(該控制影響應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定)第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表（教材P331，重點掌握）表153 銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/存在）A．銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）A．發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)（截止）。（修訂內(nèi)容，重點掌握）（1）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。（2）以銷售發(fā)票為起點從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證；（2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。被審計單位未作重分類調(diào)整屬于審計差異。(假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%)那么注冊會計師該怎么編制補提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？是不是這樣計提：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備 25注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表項目，所以貸方調(diào)整項目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬準(zhǔn)備 25貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 25第十六章 采購與付款循環(huán)的審計第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P359361，重點掌握）（一）了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(與費用的“發(fā)生”認(rèn)定、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定有關(guān))；：根據(jù)請購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)；：指定人員請購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性；獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P375376，請重點掌握）1．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露D17．檢查累計折舊D18．檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（三）對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序（教材P378）1．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。（四）了解財務(wù)部門核算產(chǎn)品成本情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān))1．生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進(jìn)行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；2．會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。（2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。5．執(zhí)行抽盤（教材P401，關(guān)注基本觀點）（1）雙向抽盤在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。（2）如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。（四）存貨期末計價測試在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提?！　≠Y料二： 　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準(zhǔn)備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。2．健全的資產(chǎn)保管制度一種是由獨立的專門機構(gòu)保管，這些機構(gòu)擁有專門的保存和防護措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務(wù)的會計記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。如有差異，將立即調(diào)查（4）對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄相核對（5）定期與被投資單位或交易對方核對賬目詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易3．投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g（1）定期與被投資單位或交易對方核對賬目（2）會計主管復(fù)核檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對4．投資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（1）使用會計科目核算說明（2）會計主管復(fù)核詢問會計科目表的使用情況檢查會計主管復(fù)核印記將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對注：本表以初始投資交易為例，不包括收到投資收益、收回或變現(xiàn)投資、期末對投資計價進(jìn)行調(diào)整等交易。對于任何證券的存入或取出，都要將證券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細(xì)記錄于證券登記簿內(nèi)，并由所有在場的經(jīng)手人員簽名。針對要求（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理 由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（1）成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價值120400110400商譽—購入丙公司形成6000預(yù)付款項第一節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的特點（略）第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試教材表181（教材P407）工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序1．工薪賬項均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)（發(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準(zhǔn)上工；工作時間，特別是加班時間；工薪、薪金或傭金；代扣款項；工薪結(jié)算表和工薪匯總表檢查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準(zhǔn)；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記將工時卡與工時記錄等進(jìn)行比較2．記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖（1）對本期工薪費用實施分析程序（2）將有關(guān)費用明細(xì)賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對（“逆查”）3．所有已發(fā)生的工薪支出已記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等（1）對本期工薪費用的發(fā)生情況實施分析程序；（2）將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細(xì)賬相核對（“順查”）4．工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理（1）對本期工薪費用實施分析程序；（2）檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致5．人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責(zé)執(zhí)行情況第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序（教材P412414）應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序被審計單位：　　　W公司 　項目：　　　　　應(yīng)付職工薪酬　 　編制：　　　　　　　X　　 　　　　日期：　　　　　2011/01/16　　　 　索引號：　　　　　　　FF　 　財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31 　 復(fù)核：　　　　　　　 　Y　　　　　　日期：　　　　　　 2011/01/17　　?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌笈c披露√√√，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√√（二）審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序D1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符AD或BD2．實質(zhì)性分析程序AD或BD3．檢查工薪、獎金、津貼和補貼AD或BD4．檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（或使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分AD或BD5．檢查辭退福利AD或BD6．檢查非貨幣性福利AD或BD7．檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付ABC8．檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項E9．檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌螅ㄈ?yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序1．針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；（2）比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；（4）核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)，工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時；（5）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。三、存貨計價測試（教材P403404，重點掌握）（一）存貨計價測試的必要性為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，必須對存貨的計價進(jìn)行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。8. 存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的工作（教材P402，關(guān)注基本觀點） （1）無論管理層通過年度實地盤點還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實際原因，存貨的實地盤點均有可能在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。