【正文】 特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)） 對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證 通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 非正常損失，是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1+3%） 2% 問(wèn)題解析：試點(diǎn)地區(qū)某運(yùn)輸公司系增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 11 月 12 日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系 2022年 5月 5日購(gòu)入 稅人差額計(jì)稅的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 和 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù) ，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付 給試點(diǎn) 納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu) ，收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。 、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入 、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)、失業(yè)人員就業(yè) 即征即退 安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ”等科目。 提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 案例 試點(diǎn)地區(qū) A國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在此次 “ 營(yíng)改增 ” 改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人 。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目。 某企業(yè) 2022年 12月 31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為 10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為 9000元。按 規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” 科目，貸記 “ 遞延收益 ” 科目。 問(wèn)題解析：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 情形 能否抵 扣 原因 ，該電梯用于銷售 ，該電梯用于本企業(yè)修建大樓 ，將其作為福利分發(fā)給本廠職工 ，用于進(jìn)行專利權(quán)的研發(fā) ，該設(shè)備既用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，也用于生產(chǎn)免稅藥品 ，被執(zhí)法部門依法沒收的貨物 （ 2）非 正常損失 的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 增值稅扣稅憑證 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（增值稅專用發(fā)票的使用） 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11 月 12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系 2022 年 5月 5日購(gòu)入。 通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 如何填寫納稅申報(bào)表？ 問(wèn)題解析 公司系增值稅一般納稅人， 2022年 11月 12日銷售使用過(guò)的運(yùn)輸車輛，該車輛系 2022年 5月 5日購(gòu)入。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸 公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 解析 取得收入時(shí) 借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 188247。 案例 試點(diǎn)地區(qū) A貨代公司收取代理運(yùn)費(fèi) 106萬(wàn)，將其中的 80萬(wàn)元（含增值稅）支付給內(nèi)蒙古地區(qū)的運(yùn)輸公司，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 800000 填入附表 附表 3 ：國(guó)際貨代 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)， 按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付 給試點(diǎn)納稅人 的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 廣告代理業(yè) 支付的廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作等費(fèi)用 必須取得增值稅專用發(fā)票，才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得差額計(jì)稅 支付的廣告發(fā)布費(fèi) 支付給試點(diǎn)納稅人 必須取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得差額計(jì)稅 支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅 案例 試點(diǎn)地區(qū)某廣告公司在此次 “ 營(yíng)改增 ” 試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅人。 （ 100%+稅率或征收率） 稅率或征收率 11%稅率 附表 3：應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（節(jié)選） 項(xiàng)目及欄次 本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額） 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目 期初余額 本期發(fā)生額 本期應(yīng)扣除金額 本期實(shí)際扣除金額 期末余額 1 2 3 4=2+3 5（ 5≤1 且5≤4 ） 6=45 11%的應(yīng)稅服務(wù) 附表 1：本期銷售情況明細(xì)（節(jié)選） 合計(jì) 應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額 扣除后 銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納） 稅額 價(jià)稅合 計(jì) 含稅（免稅） 銷售額 銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=1112 14=13247。 2022年 11月份該咨詢公司完成了咨詢服務(wù)，但由于 A公司資金緊張，未按合同約定付款。 （五）零稅率和免稅的規(guī)定（ 1） 零稅率 ≠ 免稅 零稅率的具體實(shí)現(xiàn)方式 （ 1）一般計(jì)稅方法：免抵退 （ 2） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ：免稅 （五）零稅率和免稅的規(guī)定（ 2） 行業(yè) 零稅率項(xiàng)目 免稅項(xiàng)目 交通運(yùn)輸業(yè) 資質(zhì)完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 資質(zhì)不完備的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 向 境外 單位提供的研發(fā)服務(wù) （ 1）工程、礦產(chǎn)資源 在境外 的工程勘察勘探服務(wù) （ 2）向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)（但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)） 信息技術(shù) 向 境外單位 提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意 向 境外 單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)） （ 1） 會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外 的會(huì)議展覽服務(wù) （ 2）向 境外單位 提供的商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù) （ 3） 廣告投放地在境外 的廣告服務(wù) 物流服務(wù) （ 1） 存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外 的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) （ 2） 向境外單位提供 的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外） 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 標(biāo)的物 在境外使用 的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢 向 境外 單位提供的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)（但不包括 對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn) 的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)） 模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 類型 劃分標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額 50 萬(wàn)元 年銷售額 80 萬(wàn)元 年銷售額 500萬(wàn)元 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可 選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格 注意：銷售額含扣除前、免稅、減稅數(shù)額 （一）計(jì)稅方法 小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =不含稅 銷售額 征收率 一般納稅人：規(guī)范化的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）特殊規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 營(yíng)改增的影響 試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)量是升是降 ? 試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)是升是降？ 試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人 試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人 （二） 視同 提供應(yīng)稅服務(wù) 向其他單位或者 個(gè)人無(wú)償 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)， 但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外 。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，按照 “ 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) ” 而非 “ 交通運(yùn)輸業(yè) ” 征收增值稅。授課提綱 模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程 模塊二：增值稅的征稅范圍與稅率、征收率 模塊三：納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 模塊四：一般納稅人納稅操作 模塊五：小規(guī)模納稅人納稅操作 模塊六：過(guò)渡政策 模塊一：營(yíng)改增原因分析與改革進(jìn)程 （一）營(yíng)改增原因分析 增值稅可以避免重復(fù)征稅 避免重復(fù)征稅是以 抵扣鏈條完整 為前提的 如果抵扣鏈條不完整，會(huì)出現(xiàn)什么結(jié)果？ （二）改革進(jìn)程 模塊二：增值稅的征稅范圍及稅率、征收率 問(wèn)題：營(yíng)改增范圍 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率 ，不配備操作人員 ，配備操作人員 （一）營(yíng)改增范圍、稅率、征收率 征稅范圍 稅率 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租