【正文】 抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；（出口退稅用） （ 5）轉(zhuǎn)出未交增值稅； （ 6）營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額；（已經(jīng)介紹過） 貸方專欄 （ 7）銷項(xiàng)稅額； （已經(jīng)介紹過） （ 8）出口退稅；（出口退稅用） （ 9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； （已經(jīng)介紹過） （ 10）轉(zhuǎn)出多交增值稅。 非正常損失，是指 因管理不善 造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)（納稅申報(bào)） 對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證 通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 案例 —— 一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)） 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月 15 日接受 A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款 40 萬元，注明增值稅額 。 接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù) 增值稅專用發(fā)票上的增值稅額 接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 價(jià)稅合計(jì) 7% 從試點(diǎn)地區(qū)取得的營(yíng)改增以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。 解析：按適用稅率征收增值稅； 可以開具增值稅專用發(fā)票 通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額） ” 核算 ， 2022年 11月 12 日銷售使用過的釀酒設(shè)備，該設(shè)備系 2022年 9月 8 日購(gòu)入。 通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 核算 ， 2022年 11月 12日銷售使用過的辦公桌椅，該桌椅系 2022年 10月 5日購(gòu)入，購(gòu)入設(shè)備時(shí)該企業(yè)為一般納稅人。 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 12 月 25日開始運(yùn)輸，于 2022 年 1月 8日到達(dá)目的地，期間于 12月 29日收到運(yùn)費(fèi) 40 萬元， 2022年 1月 8日收到運(yùn)費(fèi) 20萬元。 （ 2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （ 1+17%） 17% 支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） [50247。 總結(jié)：營(yíng)改增后對(duì)差額征稅的處理 第 1 步：支付給誰 第 2步 第 3步 第 4步 第 5步 ① 支付給試點(diǎn)納稅人 取得扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 記入 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 填入附表二 轉(zhuǎn)入主表 ② 支付給非試點(diǎn)納稅人 差額計(jì)稅 允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定 記入 “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 附表一、附表三 案例 試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人， 2022 年 1月取得全部收入 200 萬元（含增值稅），其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入 188萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi) 50萬元并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；銷售貨物取得收入 12萬元。 財(cái)稅【 2022】 86 號(hào)：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)納稅人提供的往返臺(tái) 灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率 零稅率的處理 如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的 實(shí)行免抵退稅辦法 如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 實(shí)行免征增值稅辦法 支付給 境外 單位的國(guó)際運(yùn)費(fèi) 與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 免稅 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 應(yīng)扣繳增值稅 =接收方支付的價(jià)款 /（ 1+征收率 3%） 征收率 3% 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證。 非試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人 非試點(diǎn)納稅人的范圍 試點(diǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)輸部門？ 非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸公司？ 國(guó)際運(yùn)費(fèi)？ 試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ” 科目下增設(shè) “ 營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額 ” 專欄 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。 ① 支付給試點(diǎn)納稅人 試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人的劃分 非試點(diǎn)納稅人：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。 （ 4）包機(jī)業(yè)務(wù) 對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 代理 ” 項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。該廣告于 2月 10日發(fā)布，廣告公司收到江西省電視臺(tái)開具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，金額為 636 萬。 納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營(yíng)許可證》，納稅人都可以差額計(jì)稅 —— 允許扣除廣告發(fā)布費(fèi) 營(yíng)改增中廣告服務(wù)的界定 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng) 服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè) 計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目。請(qǐng)問該咨詢公司應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 一、銷項(xiàng)稅額的確定及賬務(wù)處理 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 稅率 （一）銷售額的一般規(guī)定：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方 收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、 違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金 、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)， 但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅 扣繳稅種的規(guī)定 是否有境內(nèi)代理人 境內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地 扣繳稅種 有 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 有 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 有 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 無 不適用 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 無 不適用 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù) 情形 稅務(wù)處理 與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 免稅 未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定應(yīng)扣繳增稅 試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款 247。 試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 稅務(wù)處理問題 以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅 以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅 （四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 多項(xiàng) 行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及到營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 員工 為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照 “ 鑒證服務(wù) ” 征收增值稅；代理記賬 服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅 問題解析：營(yíng)改增范圍（ 1） 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè) 稅稅率 T（有形動(dòng)產(chǎn)租賃） 17% F（不動(dòng)產(chǎn)租賃，繳納營(yíng)業(yè) 稅） 5% T（研發(fā)和技服） 6% ，不配備操作人員 T（干租，有形動(dòng)產(chǎn)租賃） 17% ，配備操作人員 T（濕租，交通運(yùn)輸業(yè)） 11% 問題解析：營(yíng)改增范圍（ 2） 是否營(yíng)改增 一般納稅人稅率或營(yíng)業(yè)稅稅率 T（物流輔助服務(wù)） 6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)） 6% T（信息技術(shù)服務(wù)） 6% T（文化創(chuàng)意服務(wù)） 6% F（建筑業(yè)，繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅） 3%（營(yíng)業(yè)稅稅率） 增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 所得來源地的判斷標(biāo)準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)稅的判斷標(biāo)準(zhǔn) ≠ 所得稅的判斷標(biāo)準(zhǔn) 營(yíng)改增：在中華人民共和國(guó) 境內(nèi)（以下稱境內(nèi)） 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照 “ 會(huì)議展覽服務(wù) ” 征收增值稅 （ 4）物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)：轉(zhuǎn)讓 專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán) 的業(yè)務(wù)活動(dòng) （ 2）信息技術(shù)服務(wù) 利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)