【正文】 德規(guī)范的情況； ? （ 2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接； ? （ 3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后 90日內(nèi)整理歸檔； ? （ 4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度； ? （ 5）無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告； ? （ 6）以每 3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后 3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 ? 審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（ 5分） ? （ 6）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。?5分） ? （ 2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。 ? 共 30分 質(zhì)量控制練習(xí) 2 ? ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)情況如下： ? 考慮到過去 5年一直由 A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對甲公司情況比較熟悉，在對甲公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。 （ 6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳遞給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。 167。 33會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? （ 4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn) ? 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求： ? ① 履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限； ? ② 在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。 167。 167。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。 ： （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧。 ? ② 復(fù)核內(nèi)容（教材 P65） ? 行； ? ； ? ，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； ? 、時(shí)間和范圍； ? ，并得以適當(dāng)記錄； ? 、適當(dāng)以支持報(bào)告； ? 。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派 至少一名 項(xiàng)目合伙人。 167。 ? （ P5758） ? (1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響； ? (2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)； ? (3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。 33會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（ Quality control standards） ? （二）質(zhì)量控制制度的七要素： P55 ； ； ； ； ； 6. 業(yè)務(wù)工作底稿； ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對七項(xiàng)要素制定政策和程序，確保質(zhì)量控制落到實(shí)處。（ ） 【 例題 19：判斷 】 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對所有證據(jù)持懷疑態(tài)度。 達(dá) 如果注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （三）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 （ 1）在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以 積極方式 提出結(jié)論。相關(guān)事項(xiàng)僅包括執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中引起注冊會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)。 （ 1） 客觀環(huán)境 阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平； （ 2） 責(zé)任方或委托人施加限制 ，阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? （ 1） 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 六、證據(jù) （一）總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 五、標(biāo)準(zhǔn) （一）標(biāo)準(zhǔn)的定義 基準(zhǔn) ，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： （如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； （如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 注冊會(huì)計(jì)師 （ CPA FIRMS) 責(zé)任方（也可能是 預(yù)期使用者之一） 責(zé)任方之外的 預(yù)期使用者 鑒證 對象 鑒證對象 信息 可能來自同一企業(yè)，但不是同一方（管理層和董事會(huì)） 鑒證業(yè)務(wù)的目的：提高 鑒證對象信息 的可信性 委托人：非單獨(dú)存在 的一方 提出結(jié)論 鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系 【 例題 11：多選 】 在注冊會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于“預(yù)期使用者”的有（ ）。 （ 1）注冊會(huì)計(jì)師，是指取得注冊會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就新條款達(dá)成一致意見。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 上述第（ l）點(diǎn)和第（ 2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? ，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： （ 1）鑒證 對象 適當(dāng)； （ 2）使用的 標(biāo)準(zhǔn) 適當(dāng)且預(yù)期使用者 能夠獲取 該標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)? 證據(jù) 以支持其結(jié)論； 167。 絕對保證： 100%，風(fēng)險(xiǎn)水平為零。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 補(bǔ)充： 第三種劃分方式 ？ （ 1）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（合理保證業(yè)務(wù)）； （ 2）歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)（有限保證業(yè)務(wù)）； （ 3）其他鑒證業(yè)務(wù) —— 鑒證對象不是歷史財(cái)務(wù)信息的，比如預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)控審核、風(fēng)險(xiǎn)評估鑒證、網(wǎng)域鑒證、安全系統(tǒng)鑒證等（有可能是合理保證、有可能是有限保證。 負(fù)責(zé)？ 【 答案 】 （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 分類序號(hào) 業(yè)務(wù)類型 請?jiān)谙鄳?yīng)位置打 “ √” （ 1） 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 2） 歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) （ 2） 其他鑒證業(yè)務(wù) 【 例題 5：多選 】 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（ ）。 責(zé)任方 預(yù)期使用者（兩種途徑獲取鑒證對象信息） 注冊會(huì)計(jì)師 鑒 證 對 象 責(zé)任方認(rèn)定 （鑒證對象 信息） 評估和計(jì)量 形 成 獲取 再評估和計(jì)量 形 成 注冊會(huì)計(jì)師鑒證結(jié)果 比較 鑒證報(bào)告（對責(zé)任方認(rèn)定或鑒證對象） 閱讀 基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù) 責(zé)任方 注冊會(huì)計(jì)師 鑒 證 對 象 責(zé)任方認(rèn)定（鑒證對象信息）：也可能沒有 評估和計(jì)量 形 成 （再）評估和計(jì)量 形 成 注冊會(huì)計(jì)師鑒證結(jié)果 鑒證報(bào)告（僅對鑒證對象） 預(yù)期使用者（僅一種途徑獲取鑒證對象信息） 直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù) 2. 區(qū)別 （以 ?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 和 ?IT系統(tǒng)鑒證為例） （ 1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 ?預(yù)期使用者不通過審計(jì)報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即財(cái)務(wù)報(bào)表 ； ?可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取。不同的鑒證對象具有不同特征 ； （鑒證什么，四） 對比：鑒證對象信息 鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 第 3章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 學(xué)習(xí)內(nèi)容 *中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 *鑒證業(yè)務(wù) 的定義、要素 *基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) *鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) *三方關(guān)系人和三方關(guān)系 *質(zhì)量控制制度的目的和要素 *業(yè)務(wù)執(zhí)行 職業(yè)規(guī)范體系圖 P43 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 職業(yè)道德守則 注冊會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 基本原則 具體要求 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù) 基本準(zhǔn)則 管理標(biāo)準(zhǔn) 道德標(biāo)準(zhǔn) 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 （二）鑒證業(yè)務(wù)要素（ 5要素） P45 1． 三方關(guān)系 分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；（人 ,三） 2． 鑒證對象 鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。 在 直接報(bào)告業(yè)務(wù) 中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定（鑒證對象信息），而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 【 要求 】 指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在表格中相應(yīng)位置打“ √”。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 補(bǔ)充： ? 絕對保證、合理保證和有限保證的數(shù)量關(guān)系特點(diǎn)。 167。 167。此外，注冊會(huì)計(jì)師還需考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 167。 32 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 四、鑒證對象 （一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式 在注冊會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在多種不同類型的鑒證對象、相應(yīng)地， 鑒證對象信息也具有多種不同的形式 。 167。 167。 167。 ，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改 產(chǎn)生疑問 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)摹?“與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)”是指在鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的，與治理層相關(guān)并且重大的事項(xiàng)。 167。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 【 例題 18：判斷 】 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，?