【正文】 師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。 ? （ 3）前任注冊會計師曾與被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。 ? （ 2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。此前， B會計師事務(wù)所審計了乙公司2022年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。 ? ，審計其 2022年度會計報表。 ? 在許多國家，尚不允許會計師事務(wù)所通過刊登廣告招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為： （ 1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員； （ 2）做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實； （ 3）與其他注冊會計師進行比較； （ 4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； （ 5）做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 例 ? ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司 2022年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 （ 5）前任注冊會計師對 V公司 2022年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告， ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請 V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。 （ 3）不違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 ? 課堂討論案例 ? 【 基本情況 】 ? 某銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 202 2022年度和 2022年度會計報表，雙方于 2022年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 ? [案例題 1] ? 基本情況 某日報登載了一家合作會計師事務(wù)所的開業(yè)啟示，其中的部分內(nèi)容為： “ 本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，值此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的敬意，并愿意竭誠為各界人士、全國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。 ? 要求：你認為注冊會計師的看法是否正確？ 作業(yè) ? 基本情況： ? ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司（準(zhǔn)備上市）2022度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于 2022年底與 V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 第四節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 ? 一、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的與要素 ? （一）目的（重點掌握） ? 會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證： ? 1．會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 2．會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗? 2．項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別 ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別： – （ 1）復(fù)核的主體不同。 ? 例題： ? 項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核存在（ ）區(qū)別。 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié) ? 、監(jiān)督與復(fù)核； ? ； ? ； ? 。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50％比例分配。后來發(fā)現(xiàn)這一估計嚴(yán)重失實，注冊會計師因此受到了起訴。 – 審計小組成員 D注冊會計師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任該銀行的統(tǒng)計員。 （ 6）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 2）違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。 （ 4） V公司要求 ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。 ? （ 4）會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。雖然注冊會計師不專門對期初余額發(fā)表意見，但期初余額仍是本期注冊會計師審計的范圍，應(yīng)實施相應(yīng)的審計程序，獲取充分的審計證據(jù)，所以不能免去其對期初余額審計的責(zé)任，即 C也不正確。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、重大會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托。 B會計師事務(wù)所審計了甲公司 2022年半年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。 ? （ 2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。 ? 此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡龀鲇羞`社會公眾利益的行為。因此，注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。但這不適用于為免除注冊會計師的責(zé)任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進行披露的情形。 ? 《 指導(dǎo)意見 》 要求： ? （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力； ? （ 2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗； ? （ 3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； ? （ 4）在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作； ? （ 5）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。 ? 要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。ABC會計師事務(wù)所指派 A和 B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。例如代記賬，代編會計報表，同樣會出現(xiàn)自我評價。 ? ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 ? 注意： ? 注冊會計師的近親屬或者是與注冊會計師關(guān)系密切的家庭成員在委托單位有經(jīng)濟利益，這也視同間接經(jīng)濟利益來進行判斷。 三、注冊會計師職業(yè)道德具體要求 ▲ ? （一）獨立性 ? 獨立性的含義 – 獨立性：要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。 ? 對同行的責(zé)任 ? 對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括： ? （ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 ? 除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利及義務(wù)，在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何類似信息。 ? 公正 ? 公正性要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，在各種壓力面前不屈服，能夠公平、不偏不倚地對待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方收益。 ? 工作結(jié)果不同。 (否定之否定） ? 審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)的區(qū)別。比如年報審計中年報反映的 “ 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ” 就是年報審計中的 “ 鑒證對象 ” ； ? （ 3） 標(biāo)準(zhǔn) 即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)； ? （ 4）獲取 充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； ? （ 5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息 (或鑒證對象 )在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以 書面報告 的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。東華理工大學(xué) 第 2章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 教學(xué)內(nèi)容 ? 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 ? 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 ? 第四節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 教學(xué)要求 ? 1. 了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及相互之間的關(guān)系； ? 2. 了解業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的目的； ? 3. 掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用、構(gòu)成與內(nèi)容； ? 4. 掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的含義與作用、要素與內(nèi)容； ? 5. 掌握中國注冊注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容； 重難點 ? 中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 ? 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 ? 中國注冊注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 審計職業(yè)提供的服務(wù)類型 ? 審計職業(yè)的服務(wù)范圍 第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述 ? 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則基本體系 （一）中國注冊會計師 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ? ? （二）中國注冊會計師 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 P39 ▲ 第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中， ? （ 1） 三方關(guān)系 分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者； ? （ 2） 鑒證對象 是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。 ? 財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表，沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相