【正文】 受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。 購買普通設(shè)備凈支出： 2022－ 500＝ 1500（萬元） 案例 2022/2/4 89 購買節(jié)能設(shè)備：支出 2300萬元； 折舊抵稅： 2300 25％＝ 575（萬元） 投資額抵稅： 2300 10％＝ 230（萬元） 每年節(jié)能 20萬元 ,10年共計(jì)節(jié)能： 200萬元 節(jié)能凈收益： 200 （ 1－ 25％）＝ 150（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備的凈支出： 2300－ 575－ 230－ 150＝ 1345（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出： 1500－ 1345 ＝ 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備 ,充分享受購買節(jié)能設(shè) 備的稅收優(yōu)惠政策。 ? 第三 ,自由撰稿人。 ?其中 5個(gè)人免稅，第 6人應(yīng)納稅 ?14000 （ 120%） 20% （ 130%） =1568（元） ?總稅收負(fù)擔(dān)率為 : ?1568/18000 100%=%。 案例 ? 第二 ,兼職專欄作家。 ? （三）籌劃性原則 ? 事前籌劃的原則 ? （四）兼顧性原則 ? 稅務(wù)籌劃和管理的統(tǒng)籌性 ? 納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程 ，要 從基礎(chǔ)的管理入手上升到戰(zhàn)略層面的籌劃和管理 ?三、納稅籌劃的工作要點(diǎn) ?了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序 ?先讓管理層了解稅務(wù)籌劃 ?有高素質(zhì)的管理人員 ?具體問題具體分析 ?四、納稅籌劃思路 ?（一）從節(jié)稅空間大的稅種入手 ?（二）從稅收優(yōu)惠著手 ?（三）從納稅人構(gòu)成入手 ?（四）從影響納稅額的幾個(gè)因素入手 2022/2/4 88 —— 稅收優(yōu)惠 某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代 ,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備 ,價(jià)款 2022萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備 ,價(jià)款 2300萬元 ,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能 20萬元 ,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 10年?！? 2022/2/4 82 ? 我國刑法對(duì)偷稅罪也有類似的解釋，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額 10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在 1萬元以上不滿 10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 30％以上并且偷稅數(shù)額在 10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額 1倍以上 5倍以下的罰金。 ?4)美國南加州大學(xué)的梅格博士在其 《 會(huì)計(jì)學(xué) 》 一書中將稅收籌劃定義為 : 在納稅發(fā)生之前 ,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排 ,以達(dá)到盡量少繳稅 ,這個(gè)過程就是稅收籌劃。 應(yīng)納稅額=20220 20%+10000 20% (1+20%)+10000 20% (1+50%)+(4720040000) 20% (1+100%)=12280元 ?五、納稅環(huán)節(jié)： ? 生產(chǎn)環(huán)節(jié) ? 流通環(huán)節(jié) ? 分配環(huán)節(jié) ?六、納稅期限： ? 按期 ――― 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等 ? 按次 ――― 耕地占用稅、屠宰稅、延席稅 ? 按年 ――― 企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅 2022/2/4 76 第五節(jié) 納稅籌劃的概念和思路 一、納稅籌劃概述 （一）納稅籌劃概念 納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。 ?三、稅率 ?（一）含義： ?稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 ?（ 2）代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。有稅必有法，無法不成稅 。 ?三、納稅會(huì)計(jì)的職能 核算反映職能 監(jiān)督管理職能 納稅籌劃職能 四、納稅會(huì)計(jì)的任務(wù) ? 第三節(jié) 稅收基本理論 ?一、稅收與稅法 ?（一） 稅收及其產(chǎn)生 ?1. 稅收的概念 ? 是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。 ?七、 納稅會(huì)計(jì)要素 ? ?稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等 ? ?即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：⑴與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；⑵與某一具體稅種相關(guān) ? ?是指企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額，又稱法定扣除項(xiàng)目金額。 ?五、納稅會(huì)計(jì)的基本前提 ? ? 就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。 ?②核算依據(jù) —— 現(xiàn)行稅收制度與法規(guī) ?③目標(biāo) —— ，納稅會(huì)計(jì)最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小，達(dá)到節(jié)稅的目的； ，納稅會(huì)計(jì)最終要保證納稅人足額地繳納各種稅金。 ? 式。 根據(jù)財(cái)稅字 [1994]第 026號(hào)通知，代購貨物行為不征增值稅必須符合三個(gè)條件： 受托方不墊付資金； 銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。鐵路運(yùn)輸時(shí)，部分藥品丟失，因賠償期已過鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無稅收問題，賬務(wù)上如何處理 ? ? 存在稅收問題。 ? 基于以上，我們可以看出，來自管理方面，來自認(rèn)識(shí)方面等，都有可能使企業(yè)多納稅額。 ? 我們看發(fā)票的規(guī)定： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 方法：由廠方直接對(duì)用戶開票，各地辦事處負(fù)責(zé)催收貨款，將收回的貨款全部存在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的個(gè)人銀行賬戶上，月末將貨款采用現(xiàn)金或現(xiàn)金匯票的形式交回廠財(cái)務(wù)，廠財(cái)務(wù)科直接開發(fā)票給商場、超市等終端市場。合同中規(guī)定： A受 B委托 ,負(fù)責(zé)加工總價(jià)值 200萬元的“可視新型防盜門”，加工所需原材料 120萬元由 A提供 ,A共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi) 200萬元。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。 納稅會(huì)計(jì) ? taxable accounting ? 納稅會(huì)計(jì)，又稱稅務(wù)會(huì)計(jì)，是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體，以納稅企業(yè)、單位和個(gè)人為核算主體，對(duì)稅金的形成、計(jì)算和繳納全過程進(jìn)行反映與核算的一門專業(yè)性會(huì)計(jì)。 ?（ 1）稅款成本 ?稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。 我們看下面案例： 案例－－常識(shí)問題 某防盜門制造有限公司（簡稱 A）和某房地產(chǎn)公司（簡稱 B）簽立了一份防盜門加工合同。由于各地的辦事處不獨(dú)立核算僅負(fù)責(zé)管理，為了避免各地辦事處在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，企