【正文】 ）帳務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（采用成本后續(xù)計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注：探明礦區(qū)權(quán)益與未探明礦區(qū)權(quán)益發(fā)生減值時(shí)，對(duì)減值損失的處理方式相同，即均要求 “ 一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 ” 。） 3）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值； 4）金融資產(chǎn)（除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外）； （ 2）帳務(wù)處理 1）存貨 計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)（減值因素消失）：以零為限 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 2）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值 計(jì)提時(shí)： 甲借：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔(dān)保余值減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 乙借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔(dān)保余值損失 轉(zhuǎn)回時(shí)：作兩筆相反分錄 3）金額資產(chǎn)（除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)外） 壞帳準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 貸：壞帳準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)（減值因素消失）：以零為限的相反分錄持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)； 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)（減值因素消失）：以零為限的相反分錄貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)（減值因素消失）：以零為限的相反分錄 （ 3）與稅法的差異 經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，按標(biāo)準(zhǔn)扣除；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，則均不能扣除。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補(bǔ) 會(huì)計(jì)： （ 1） 企業(yè)只需在核算時(shí)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用）從 “ 本年利潤(rùn) ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ”科目貸方（即可彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無(wú)年限限制。 借：所得稅費(fèi)用 —— 遞延所得稅費(fèi)用 資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）存貨； 2）消耗性生物資產(chǎn)； 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 —— 均見(jiàn)實(shí)施條例第三十二條 （ 3）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除（即：能否扣除、扣除數(shù)額，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）。 資產(chǎn)減值損失確定步驟： 第一步，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。 企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國(guó)家稅務(wù)總局令第 13號(hào)第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除； 超過(guò)被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 =換入資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) （ 3）債務(wù)重組損失 （ 4）公益性捐贈(zèng)支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，減去保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失。 行權(quán)（ exercise）， 指職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具。 （ 2）企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。 —— 稅法無(wú)不同意見(jiàn)。 —— 財(cái)建〔 2022〕 317號(hào) 8部委 +全總 +工商聯(lián) +稅務(wù)總局 （ 5）職工福利費(fèi)： 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)： 2022年 2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的第二項(xiàng)內(nèi)容職工福利費(fèi)已被 2022年 12月頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則廢止（部分企業(yè)除外：實(shí)際支出仍可計(jì)入職工薪酬），從 2022年 1月 1日起，所有企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。超出規(guī)定比例（ 4%—— 財(cái)企〔 2022〕 61號(hào)）的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 —— 據(jù)財(cái)務(wù)制度，從 2022年起，一般企業(yè)無(wú)此開(kāi)支。 職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，給予扣除。 預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或有事項(xiàng)具體準(zhǔn)則） 確認(rèn)時(shí)：借記 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目； 實(shí)際發(fā)生時(shí)：借記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 贊助支出內(nèi)涵：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。 第十條 道路交通運(yùn)輸企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條不適用本項(xiàng)費(fèi)用的處理。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 （ 6）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 會(huì)員費(fèi) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。 企業(yè)為從事高危作業(yè)（高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等現(xiàn)場(chǎng)）的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，直接作為成本費(fèi)用列支。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；（ 2）董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（ 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)；（ 4）董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（ 5）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)；（ 6）咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）；（ 7）訴訟費(fèi)；（ 8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；（ 11）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；（ 12）研究費(fèi)用；（ 13）排污費(fèi)；（ 14）固定資產(chǎn)修理費(fèi)等（以上見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南）；（ 15）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（ 16）綠化費(fèi)；（ 17）折舊費(fèi)；（ 18）安全生產(chǎn)費(fèi)用（高危行業(yè)）；（ 19）管理費(fèi)；（ 20）會(huì)費(fèi)等。 （ 2）期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 會(huì)計(jì)： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值 稅法： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本 → 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓所得＞稅法轉(zhuǎn)讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實(shí)無(wú)法償付的付款項(xiàng) （ 1）會(huì)計(jì)： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)入營(yíng)業(yè)外的收入（準(zhǔn)則無(wú)明確規(guī)定）； 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，參照債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，不計(jì)入損益）。包括 固定資產(chǎn)處置利得 =價(jià)款或變價(jià)收入 帳面價(jià)值 清理費(fèi)用 處置相關(guān)稅費(fèi) 無(wú)形資產(chǎn)處置利得 =價(jià)款 帳面價(jià)值 處置相關(guān)稅費(fèi) （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營(yíng)業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 差異及處理 （ 1）財(cái)政撥款（稅法中其他兩種情形與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)關(guān)） 會(huì)計(jì)：列做營(yíng)業(yè)外收入，即計(jì)入損益。 ? 甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復(fù)印機(jī) 23600 ? 貸：庫(kù)存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 ? 稅務(wù)處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復(fù)印機(jī)雖按 23600元入賬，但應(yīng)按公允價(jià)值 30000元計(jì)提折舊。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)者 會(huì)計(jì)核算的具體原則 （ 1）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）不確認(rèn)損益 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認(rèn)、計(jì)量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時(shí) ? 借：銀行存款 117萬(wàn) ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬(wàn) 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 17萬(wàn) ? 同時(shí)，借：發(fā)出商品 80萬(wàn) ? 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) ? （ 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期按期計(jì)提利息費(fèi)用 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) ? （ 3） 9月 30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價(jià)格為 110萬(wàn)，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng) ? 已經(jīng)支付。 —— 發(fā)生在所得稅匯算清繳結(jié)束后，與稅法不同。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（會(huì)計(jì)一次性確認(rèn)） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。包括： （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （ 8）接受捐贈(zèng)收入 （ 9）其他收入 會(huì)計(jì)收入 —— 經(jīng)營(yíng)收入觀點(diǎn) 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 稅法：堅(jiān)持實(shí)質(zhì)與形式并重； 所得實(shí)現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認(rèn)可謹(jǐn)慎原則。 → 在沒(méi)有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 —— 與稅法相同 預(yù)售款銷售商品 —— 與稅法相同 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （ 1）收入金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 4）變易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 使用費(fèi)收入金