【正文】 ）帳務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備（采用成本后續(xù)計量） 無形資產(chǎn)減值準備 商譽減值準備 長期股權(quán)投資減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 注：探明礦區(qū)權(quán)益與未探明礦區(qū)權(quán)益發(fā)生減值時，對減值損失的處理方式相同，即均要求 “ 一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回 ” 。） 3）融資租賃中出租人未擔保余值； 4）金融資產(chǎn)（除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外）； （ 2）帳務(wù)處理 1）存貨 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 貸：存貨跌價準備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 2）融資租賃中出租人未擔保余值 計提時： 甲借：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔保余值減值損失 貸：未擔保余值減值準備 乙借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔保余值損失 轉(zhuǎn)回時：作兩筆相反分錄 3）金額資產(chǎn)（除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)外） 壞帳準備計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 貸：壞帳準備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄持有至到期投資減值準備計提時； 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄貸款損失準備計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失減值準備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄 （ 3）與稅法的差異 經(jīng)核定的準備金支出，按標準扣除；未經(jīng)核定的準備金支出，則均不能扣除。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補 會計： （ 1） 企業(yè)只需在核算時將當年實現(xiàn)的凈利潤（會計利潤總額 所得稅費用）從 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ”科目貸方（即可彌補以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無年限限制。 借：所得稅費用 —— 遞延所得稅費用 資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。 確認后，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）存貨； 2）消耗性生物資產(chǎn)； 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 —— 均見實施條例第三十二條 （ 3）未經(jīng)核定的準備金支出，不得扣除（即：能否扣除、扣除數(shù)額，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定）。 資產(chǎn)減值損失確定步驟： 第一步，在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。 企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第 13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除； 超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~的部分，不得扣除。 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 =換入資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)帳面價值 相關(guān)稅費 （ 3）債務(wù)重組損失 （ 4）公益性捐贈支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，減去保險公司賠償后的凈損失。 行權(quán)（ exercise）， 指職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具。 （ 2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）。 —— 稅法無不同意見。 —— 財建〔 2022〕 317號 8部委 +全總 +工商聯(lián) +稅務(wù)總局 （ 5）職工福利費： 會計與財務(wù)： 2022年 2月頒布的企業(yè)會計準則中職工薪酬的第二項內(nèi)容職工福利費已被 2022年 12月頒布的企業(yè)財務(wù)通則廢止（部分企業(yè)除外：實際支出仍可計入職工薪酬），從 2022年 1月 1日起，所有企業(yè)不再按照工資總額 14%計提職工福利費。超出規(guī)定比例（ 4%—— 財企〔 2022〕 61號）的部分，由職工個人負擔。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 —— 據(jù)財務(wù)制度，從 2022年起，一般企業(yè)無此開支。 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，給予扣除。 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 （ 1）會計準則（或有事項具體準則） 確認時：借記 “ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)計負債 ” 科目； 實際發(fā)生時：借記 “ 預(yù)計負債 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 贊助支出內(nèi)涵：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。 第十條 道路交通運輸企業(yè)以營業(yè)收入為計提依據(jù)，按照標準逐月提取。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第七十條不適用本項費用的處理。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 （ 6）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 會員費 會計準則：據(jù)實列入管理費用。 企業(yè)為從事高危作業(yè)（高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等現(xiàn)場）的職工繳納團體人身意外傷害保險費，直接作為成本費用列支。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費；（ 2）董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；（ 3）工會經(jīng)費；（ 4）董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（ 5）聘請中介機構(gòu)費；（ 6）咨詢費（含顧問費）；（ 7）訴訟費；（ 8）業(yè)務(wù)招待費；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（ 11）礦產(chǎn)資源補償費；（ 12）研究費用；（ 13）排污費；（ 14）固定資產(chǎn)修理費等（以上見會計準則應(yīng)用指南）；（ 15）無形資產(chǎn)攤銷；（ 16）綠化費；（ 17）折舊費；（ 18）安全生產(chǎn)費用（高危行業(yè)）；（ 19）管理費；（ 20）會費等。 （ 2）期間費用 期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項項費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 會計： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值 稅法： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 → 會計轉(zhuǎn)讓所得＞稅法轉(zhuǎn)讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實無法償付的付款項 （ 1）會計： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會計制度計入營業(yè)外的收入（準則無明確規(guī)定）； 確實無法償付的應(yīng)付款項，參照債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入營業(yè)外收入（現(xiàn)行會計制度規(guī)定計入資本公積，不計入損益）。包括 固定資產(chǎn)處置利得 =價款或變價收入 帳面價值 清理費用 處置相關(guān)稅費 無形資產(chǎn)處置利得 =價款 帳面價值 處置相關(guān)稅費 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得。 借：長期股權(quán)投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。 差異及處理 （ 1）財政撥款（稅法中其他兩種情形與會計準則無關(guān)） 會計：列做營業(yè)外收入，即計入損益。 ? 甲木器加工公司的會計處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復印機 23600 ? 貸：庫存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 ? 稅務(wù)處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復印機雖按 23600元入賬，但應(yīng)按公允價值 30000元計提折舊。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實質(zhì)者 會計核算的具體原則 （ 1）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)帳面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 （ 2）不確認損益 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認、計量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110萬（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時 ? 借：銀行存款 117萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費－增值稅 17萬 ? 同時，借：發(fā)出商品 80萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? （ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按期計提利息費用 ? 借：財務(wù)費用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? （ 3） 9月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗收入庫，款項 ? 已經(jīng)支付。 —— 發(fā)生在所得稅匯算清繳結(jié)束后，與稅法不同。 稅法：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（會計一次性確認） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價值變動收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。包括： （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費收入 （ 8）接受捐贈收入 （ 9）其他收入 會計收入 —— 經(jīng)營收入觀點 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 稅法：堅持實質(zhì)與形式并重； 所得實現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認可謹慎原則。 → 在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 —— 與稅法相同 預(yù)售款銷售商品 —— 與稅法相同 在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貸款應(yīng)確認為負債。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： （ 1）收入金額能夠可靠地計量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定； （ 4）變易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 使用費收入金