【正文】 導(dǎo)個(gè)人 和團(tuán)隊(duì)行 為 ， 努力實(shí)現(xiàn)組織目 標(biāo) 。成本核 算是成本管 理 的基礎(chǔ)和前 提 ， 是為成本管理提供依據(jù)的基礎(chǔ)工 作 。 國(guó) 內(nèi)外對(duì)企業(yè)成 本 管理 的 研究 ， 目前集中在 以 下 幾個(gè)方面 :一 是 關(guān) 于 成 本 管 理 的 學(xué) 科歸屬問(wèn)題 :二 是 關(guān) 于 成 本 管理 的 概念架 構(gòu)問(wèn)題 。 后 來(lái) ， 陳勝群、 胡 元 木、 楊 勝 雄 、 胡 玉明 等 人分別對(duì)作業(yè)成 本 、 成本企 戈 IJ 、戰(zhàn) 略成 本 管理 等 進(jìn)行了介紹和 研 究 取得 了 一 定的研究成果。中小企業(yè)的生存環(huán)境要比大企業(yè)嚴(yán)峻得多。只有 不斷追 求 利潤(rùn) 的 最 大 化才能 提 高成本管理水平 ， 更改 地進(jìn) 行成本決策，真正做到 增收節(jié) 支 ， 主動(dòng)提高質(zhì)量，最終獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè) 成本管理組織結(jié)構(gòu)跟著國(guó)有企業(yè)走，暴露 出 許 多 問(wèn) 題 ， 最可怕 、 最危險(xiǎn) 的 是 麻 痹 思想和僥 幸 心 理 ， 對(duì) 政 府抱有 救救孩 子 的 幻 想 ， 在成本管理上缺乏開(kāi)拓、創(chuàng) 新意 識(shí) 。只有責(zé)權(quán)對(duì)等，才能使責(zé)任有保 障 ， 權(quán)利有約束 。 中小企業(yè) 重 視 顧 客 的 需 求 量 ，能夠結(jié) 合 成本預(yù)測(cè)，減 低 庫(kù) 存成本。 低成 本 意 味 著 以較少的資源投入提供 更 多 的 產(chǎn) 品 和服務(wù)，從 而 意 味 著 高 效 率 ， 但 未 必 就 是 高 效益。 注重生產(chǎn)成本核算而 忽 視 產(chǎn)品 設(shè) 計(jì)過(guò)程中的 成本以及 銷(xiāo) 售 成本的核 算 。 中 小 企業(yè)由于受自身規(guī) 模 的 限制，無(wú)法像大公 司 或 踏 國(guó) 公 司 一 樣銷(xiāo)售規(guī)模 效 益 。市 場(chǎng)范圍日益擴(kuò) 大 ， 競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，僅 僅 著 重 于短期利益 的成本管理模式 ， 已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，通過(guò)技術(shù)創(chuàng) 新 ， 在 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 、 款式、性能 和 工 藝裝 備上不斷改進(jìn)，以滿足消 費(fèi) 者 對(duì)需求的升級(jí)和變化，并保持成本領(lǐng)先 (低成本 )的 戰(zhàn) 略 。素的但 從| 長(zhǎng)期 看 、 整體 看 ， 不 僅可以獲取更大的 效 益 ， 而且有 利 于爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng) 的 主 動(dòng) 權(quán) ， 確立企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。這 樣在成本的計(jì) 算 與管 理 上，傳統(tǒng) 的 以 產(chǎn) 品 產(chǎn) 量 為 中 心 的制造成本法受到了 沖 擊 ， 一 種以 顧客為中心 的 作 業(yè)成 本 管理方法興起 ， 它 不僅適應(yīng)了社 會(huì) 需 求變 化 ， 而 且 也 適 應(yīng) 中 小 企 業(yè) 生 存 的 環(huán)境。例 如 ， 企業(yè)可利用客戶對(duì)品牌的 忠誠(chéng)而有 效 地 避 開(kāi) 價(jià)格方面的 競(jìng) 爭(zhēng) 。 目標(biāo)成本管理的理論基礎(chǔ) :目標(biāo)成本是經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、分析和技 術(shù)測(cè)定而制定的 用 以 評(píng)價(jià)實(shí)際成本，衡量工作效率 的 一 種預(yù)計(jì)成本。 下 轄 各 部 {丁 技術(shù)中心 下 輯 各 部 門(mén) 財(cái) 務(wù) 中 心 一巾 39。 每一 個(gè)部門(mén)將分解到的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指 標(biāo) 再 分解到 每 一 個(gè)組和個(gè) 人 。 ， ， ， ， ， ， 總經(jīng)理制度 技術(shù)中心額度 管理中心額度 財(cái)務(wù)中心額度 營(yíng)銷(xiāo)小心幫度生 產(chǎn) 中心 制度 且且必 160() 萬(wàn)年 (賂 ) I舊 ω J234。 車(chē) 間 工 人實(shí) 行 定 額 計(jì) 件工 資 ， 由 人辦 資 源 部 測(cè) 定其崗位定額指標(biāo) 和 定額工資完不成定額指標(biāo)的，按定 額 指標(biāo)比例扣 發(fā) 定額工資，超 出 日定 額 指標(biāo)的， 按 定額指標(biāo)加發(fā)定額工 資 。只注 意 產(chǎn) 品成本本 身 水 平高 低 ， 忽 視成本效益水 平 的 高 低 。在高度 自 動(dòng)化的現(xiàn)代制造過(guò)程 中 ， 直 接人工成本 比 重 日益降 低 ， 而與自 動(dòng) 化緊密 相 關(guān) 的設(shè)備折舊費(fèi)動(dòng)、力 費(fèi) 等 間 接費(fèi)用大幅 度 增 加 ， 在 這種 情況下仍然用在產(chǎn) 品 成 本中占 有 比 重 越來(lái)越小 的 直 接 人 工 成本去分配 占 有 比 重 越來(lái)越大的制造費(fèi)用顯然 是 不合理的，而且越來(lái)越多的作業(yè)可能與工時(shí)不相關(guān) 。 6 加強(qiáng)中小企業(yè)成本管理對(duì)策的建議 6. 1 樹(shù)立成本管 理的系統(tǒng)觀念 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)將成本管理 視 為 一 項(xiàng)系 統(tǒng) 工程注 重 整體與全局，對(duì)企業(yè)成 本 管 理 的對(duì)象、內(nèi)容方、法進(jìn)行全方位的分析研究。它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品戚本和期間成本趨于 一 致 ，大大 提 高了成本信 息 的 真實(shí) 性 .作 業(yè)成本計(jì)算法更加符合現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果 是 以 更精確的成本分解 替 代了成本分 配 。 中 小 企業(yè)有技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)勢(shì)，更 應(yīng) 重 視發(fā)明、創(chuàng) 新 ， 重 視科研 工 作及 生 產(chǎn) 力的轉(zhuǎn)化， 重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組 織 ， 重 視 個(gè)人 創(chuàng) 造 力 的 發(fā) 展?！?Putting the Enterprise into the Enterprise System， Harvard Business Review， JulAugust 附錄 :開(kāi)題報(bào)告 中 小企業(yè)成本 管 理存 在 問(wèn)題及對(duì)策研究 。 立成本管 理 的系統(tǒng)觀念 為了保證成 本 管理方法措施的有效 性 、保證企業(yè)成 本 管 理 的良性 發(fā) 展， 企 業(yè) 應(yīng) 進(jìn) 一 步完善企業(yè)的各種程序和規(guī)范主要是應(yīng)建 立 起 一 系列的業(yè)務(wù)處理、業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)獎(jiǎng)罰措施、以及通過(guò)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè) 定 ， 職能的劃分與 分 工等 ， 使企業(yè)的 各項(xiàng)活動(dòng)按照更有利于降低成本，更有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn) 行 。 作業(yè) 成 本 法 既 是 一 種具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，又 是 一 種先進(jìn)的戚本管理 方 法 ， 它是適應(yīng)當(dāng)代高新技術(shù)的制造環(huán)境和靈活多變的個(gè)性化生產(chǎn)的需要而形成 和發(fā)展起來(lái) 的 。 在 一 定時(shí) 期 一 定技術(shù)水平 下 ， 成 本可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)降 低 ， 但為了保持企業(yè)成本的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì) ， 就需要不 斷 提 高 技術(shù)水平。據(jù)調(diào)查 ， 在差 異 化 生 產(chǎn) 特征日趨明顯的今 天 ， 我 國(guó) 只 有 約 %的企業(yè)采 用分批法計(jì)算成本，而先進(jìn)的 作 業(yè) 成本法卻幾 乎 無(wú) 人 問(wèn) 津 ， 可見(jiàn)成本核 算 方 法 邊 擇的簡(jiǎn) 單 化 。成 本 管理方法的應(yīng)用缺 乏聯(lián)系，引進(jìn)新的方法常常導(dǎo)致原有方法的放棄使成本管理缺乏繼承性和連貫 性 :成 本研究只局限于 企 業(yè) 內(nèi) 部 ， 忽 視對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的研究 ， 缺乏戰(zhàn)略考 慮 : 只 注意生 產(chǎn) 過(guò) 程管理，忽視供應(yīng)過(guò)程的管 理 ， 缺乏對(duì)價(jià)值 鏈 的 分 析 。 超出 當(dāng) 月 預(yù)算指標(biāo)的由人力資源 部按扣分情況扣罰當(dāng)月績(jī)效工資，年終再拉通 計(jì) 算 ， 將 節(jié)約的 20%指標(biāo) 資勵(lì)給節(jié)約部門(mén)。12。 (3) 根 據(jù) 企業(yè) 發(fā) 展 的總體要求， 將 有 關(guān) 的財(cái)務(wù)指標(biāo)逐層 進(jìn) 行 分 解 ， 提出企業(yè)各個(gè)部門(mén) 應(yīng) 落 實(shí)和控制的各項(xiàng)財(cái) 務(wù) 綜 合指標(biāo) ， 其 分 解 程 序 為 : 通過(guò) 財(cái) 務(wù) 經(jīng) 濟(jì)指標(biāo)分 解 ， 使各項(xiàng)指 標(biāo) 落 實(shí) 到 每 一 個(gè) 中 心 。 (1)根據(jù)組織機(jī) 構(gòu) ， 本著誰(shuí)主 管 、 誰(shuí)辦 理 、 誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，合理劃 分和 建 立 了四 級(jí) 責(zé) 任中 心 :如 圖 l 所示。并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門(mén)控制 成本提出了明確的目 標(biāo) ， 從 而形 成 一 個(gè)全企業(yè)、全 過(guò) 程 、 全 員的多層 次 、 多方位的成本體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目 的。 差 異化戰(zhàn)略也稱特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn) 略 ， 其戰(zhàn) 略 主 題 是 ， 通過(guò)公司形 象 、 產(chǎn) 品特 性 、 產(chǎn) 品服 務(wù) 、 技術(shù)特點(diǎn)、經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等形 式 ， 努力形 成 一 些 在 全 產(chǎn) 業(yè)范圍內(nèi) 部 具 有特色的東 西 ， 使用戶 建 立 起品牌偏好與 忠誠(chéng)。 4. 采用 作 業(yè)成 本 管理思維 中小企業(yè)不能像大企業(yè)通過(guò)大 批 量生產(chǎn) 來(lái) 降 低 單位產(chǎn) 品 戚 本 ， 獲取規(guī)模效 益 。 采 購(gòu) 環(huán) 節(jié) ， 實(shí)行價(jià)值分 析 ，對(duì)所 有 原 材 料 、 零 配 件評(píng)價(jià)其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購(gòu)費(fèi)用和原材料成本等等。價(jià)格對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變化是最為敏 感 的 因 素，提高價(jià)格是增長(zhǎng)利潤(rùn)最快的方法 ， 但 是 當(dāng) 商品市場(chǎng)出現(xiàn)供大于求時(shí)， 8 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)相降價(jià)促銷(xiāo)，許多商品出現(xiàn)了明顯的價(jià)格下降趨 勢(shì) 。 4 中 小企業(yè)成本管理的戰(zhàn) 略 思 考 大多數(shù) 中 小 企業(yè)的成本管理還處 于 一 種傳統(tǒng)的 注 重 短期利益的模式中。 從 而導(dǎo) 致 了成 本增加。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán) 肅 性 ， 可增可減， 因 此造 成 事中事后 成 本 管理的盲目 性 。 3. 成本 管 理 缺乏市場(chǎng)觀念。固 定成本需要分?jǐn)偟匠鍪鄣漠a(chǎn)品中去，過(guò)分追求設(shè)備的齊全和辦公室的豪華，會(huì)使 企業(yè)失掉競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì) ， 在競(jìng)爭(zhēng)中被擊敗。管理層次過(guò)多或 過(guò)少，管理幅度過(guò)寬或過(guò) 窄 ， 都會(huì)妨礙組織效 率 ， 中小企業(yè)尤其應(yīng)防 止 管理層次 過(guò)多的現(xiàn)象 。 中 小 企業(yè)的成本管理應(yīng)當(dāng)客服結(jié)構(gòu)調(diào) 整的主觀性和隨 意 性 ， 重 視平衡 增 加 價(jià) 值或用 更 少的成本 維 持目 前 的 價(jià) 值關(guān)系。但中小企業(yè)的成本管理同 標(biāo) 則 較為簡(jiǎn) 單 ， 是在滿足顧 客要求 、 為 顧 客 創(chuàng)造 價(jià) 值的同 時(shí) ， 實(shí)現(xiàn)企 業(yè) 利 潤(rùn) 最大化。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā) 面 ， 大 企業(yè)通常都是由國(guó)家控大股或完全是固有的 ， 而 中 小企業(yè)則 多 是民營(yíng) 企 業(yè) 。成本會(huì) 計(jì) 屬于 第三層 次 ， 它 作 為會(huì) 計(jì) 信息系 統(tǒng) 的 一 個(gè) 子系 統(tǒng) ， 記 錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本 的多 項(xiàng) 信 息 ， 這 些信息 既 為財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì) 提供資 料 ， 又 為 管理 會(huì) 計(jì)提供資 料 。 余緒 嬰 .歐陽(yáng) 請(qǐng) 等學(xué) 者 從總結(jié) 我 國(guó) 成 本 管理發(fā)展歷程的角 度 ， 探索新環(huán)境下企 業(yè)成 本 管理的適應(yīng)模 式 :陳勝群，胡元木 等 人從分析評(píng)價(jià)日本的成本企業(yè)化入 手 ， 探索國(guó)外先進(jìn)管理技 術(shù) .方 法 .觀念在我國(guó)的借鑒與應(yīng)用。 (10) 為不同的決策者、管理者提供全景式的組織成本結(jié)構(gòu)信息。 (2) 反映組織的成本結(jié)構(gòu)和形態(tài)以支持成 本管理系統(tǒng)的改 進(jìn) 。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 和現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建 立完善 的 過(guò) 程 中 ，深化成本 管 理改革一直是 一 個(gè) 突出而迫 切的問(wèn)題。 由 于 難以形成最佳規(guī)模生產(chǎn)， 每位員工所創(chuàng)產(chǎn)值，偏低，銷(xiāo)售及管理費(fèi)用又往往偏高，導(dǎo)致中小企業(yè)獲利能力一 般低于大企業(yè)。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利。在國(guó)民經(jīng)濟(jì) 進(jìn)一步發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，中小企業(yè)成本管理問(wèn)題