【正文】 費(fèi)。 二、 分項(xiàng)計(jì)算籌劃法 案例：田教授接受某公司的邀請(qǐng)，為該公司中層以上管理人員授課一天，講授全面預(yù)算管理知識(shí)，次日又接受咨詢，為該公司的預(yù)算管理系統(tǒng)做分析測(cè)評(píng)和改進(jìn)指導(dǎo)。 個(gè)人所得稅額 =40000*（ 120%） *30%2020=7600 元 王教授實(shí)際收到講課費(fèi) =400007600=32400 元 五、 工資與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換 （一）將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得 周女士為一家外貿(mào)公司的行政管理人員，月工資收入為 3800 元，同時(shí)在另一咨詢公司找了一份兼職工作，收入為每月 3000 元。 方案 1： 如果楊先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為： 628003500=59300 元，其應(yīng)納稅額為59300*35%5505=15250 元。 課堂練習(xí)案例： 經(jīng)濟(jì)學(xué)家周教授應(yīng)某公司邀請(qǐng)講課，對(duì)方答應(yīng)講課費(fèi) 7 萬元（包干）。應(yīng)納稅是多少？ 分析： 1月實(shí)際應(yīng)納稅 =10000*（ 120%） *20%*（ 130%） =1120 元 4月實(shí)際應(yīng)納稅 =（ 10000+5000） *（ 120%） *20%*（ 130%） 1120=560 二、 稿酬 費(fèi)用籌劃法 案例： 某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家打算創(chuàng)作一部國有壟斷企業(yè)改革、改制的實(shí)用性強(qiáng)的專業(yè)著作，需要到沿海和內(nèi)地的一些典型地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行考察。 方案 1：以一部作品的形式出版。 ４、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上 市公司的股票，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓非上市或境外股票，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 附：關(guān)于個(gè)人出租房屋的營業(yè)稅 從 2020 年 3 月 1 日以后對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，其他房屋租賃仍按 5%稅率征收營業(yè)稅 附：個(gè)人以市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，用于居住的房產(chǎn)稅稅率 4%。 方案 1：月租金 2500 元，包括水電費(fèi)（雙方約定每月水電費(fèi)最高限額 300 元）。（ 考慮營業(yè)稅 ： 3%減半征收 、城建稅 7％ 、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅 4%） 。 方案 1：租賃期間簡(jiǎn)單維修，以后再大修理 應(yīng)納個(gè)稅 =14400*10%*9=12960元 方案 2：租賃期間進(jìn)行大修理 （ 1）前 8 個(gè)月的應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 14400800） *10%*8=10880 元 （ 2）第 9 個(gè)月應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（ 14400600） *10%=1380 元 （ 3） 合計(jì)繳納個(gè)人所得稅 10880+1380=12260 元 籌劃結(jié)果：方案 2比方案 1節(jié)稅 700 元。 計(jì)算公式 率： （ 1）財(cái)產(chǎn)租賃所得適用 20%的比例稅率。 方案 1： 張博士單純將其轉(zhuǎn)讓，甲公司向他支付專利費(fèi) 500 萬元； 方案 2： 張博士將該專利折合成股份作為對(duì)甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，并讓他在公司中擔(dān)任技術(shù)主管。 分析： 方案 1納稅 20200 元，實(shí)得 109840 元 方案 2納稅 14560 元，實(shí)得 115440 元，增加 5600 元。 （ 4） .作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。 方案 2： 如果劉小姐不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐 3 月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（ 38000+420203500）*35%5505= 21270 元。 籌劃結(jié)果： 在該案例中，如果周女士與咨詢 公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅 206 元，一年則可節(jié)省稅收 2472 元。 王教授實(shí)際收到講課費(fèi) =5000010000=40000 元 但講課期間王教授的開銷為：往返飛機(jī)票 3000 元，住宿費(fèi) 5000 元，伙食費(fèi)2020 元，因此王教授實(shí)際的凈收入為 30000 元。這樣處理，有如下幾個(gè)好處： （ 1） 由于車輛屬于公司所有，張某沒有取得 20 萬收入，不用繳納個(gè)人所 得稅 74625 元； （ 2） 該車輛作為公司的固定資產(chǎn)管理，公司可以計(jì)提折舊，可以報(bào)銷合理的運(yùn)行費(fèi)用，而這些折舊、費(fèi)用都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入； （ 3） 車輛計(jì)提折舊年限到期后，可以轉(zhuǎn)讓給張某個(gè)人。 12月 =500 元，適用稅率 3%，速算扣除數(shù) 0 雇傭單位代扣代繳個(gè)人所得稅 為： 6000 3%=180 元 個(gè)人將兩處取得的獎(jiǎng)金合并計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（ 12020+6000）247。 單位低價(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工資繳納的個(gè)人所得稅 =6 12=72（元） 籌劃結(jié)果：分月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅 33672=264 元。 2）商數(shù) =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。 第五章 個(gè)人所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 工資、薪金納稅籌劃 一、 將非稅項(xiàng)目收入全部扣除 非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)： 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼； 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 萬元 方案二： 100*25%+200*25%=75 萬元 捐贈(zèng)方式的籌劃： 政策 : 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為 按照公允價(jià)值視同對(duì)外銷售 和 捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅 . 案例： 2020 年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品 1000 件（單位成本 100 元，單位售價(jià) 120 元，非應(yīng)稅消費(fèi)品）通過省級(jí)民政部門向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生運(yùn)費(fèi) 1 萬元。 方案 1：分別交稅； 方案 2：將 A 公司和 B 公司合并為 C 公司，經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營收入不變 課堂練習(xí)案例： 如果 A 公司同時(shí)經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入 800 萬元、 1000 萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為 10%，娛樂業(yè)為20%。 方案 1：采用核定征收方式，不考慮其他各項(xiàng)應(yīng)稅收入。 比如： 甲公司為降低產(chǎn)品制造成本， 投資 控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知 》（財(cái)稅〔 2020〕 72 號(hào)）規(guī)定，自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對(duì) 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造 ， 下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、籌劃一：企業(yè)組織形式的納稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅是否合并繳納 子公司與分公司的差異 ? 設(shè)立的難易程度 ? 公司間虧損是否能 沖抵 ? 納稅籌劃難易程度 ? 承受的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （二）籌劃思路： （三）籌劃案例 二：籌劃二：規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負(fù) 籌劃原理： （一）“費(fèi)用下放”的節(jié)稅方案 母公司高管在子公司兼職 2．將在子公司兼職的母公司高管的部分費(fèi)用“下放”給子公司，讓子公司提取董事會(huì)費(fèi)，據(jù)實(shí)列支在子公司兼職的母公司高管的相關(guān)費(fèi)用?，F(xiàn)在王某有以下兩個(gè)方案可供選 擇： 方案１：王某繼續(xù)持有 A 公司 30％的股份； 方案２：王某單獨(dú)設(shè)立一個(gè)有限責(zé)任公司 B，由 B 公司持有 A 公司 30%的股份。 案例 6： 某人為中國公民， 2020年 12月份在中國境內(nèi)取得工資收入 3500元、年終獎(jiǎng) 18000元。 方案 1：維持 2020 年度的現(xiàn)狀。假設(shè)這三種酒每瓶均為一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒。 從節(jié)稅角度考慮， A 公司和 B 公司應(yīng)選擇哪套方案。 三、消費(fèi)稅籌劃案例 案例 1：大華公司準(zhǔn)備投產(chǎn)糧食白酒或者果汁飲料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。 從節(jié)稅的角度思考，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案。大華公司又欠 B 公司貨款 33 萬元，雙方同意可用該小汽車償還欠款，不需再補(bǔ)差價(jià)。農(nóng)戶和收購企業(yè)有兩套方案可供選擇。如果對(duì)方可以 20 天內(nèi)付款，將給予對(duì)方 3%的折扣（折扣基數(shù)不含增值稅），即 3000 元。假設(shè)某套房屋的售價(jià)為 20 萬元，熱水器價(jià)格為 2020 元。假設(shè)該廠 2020 年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與 2020 年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇。 方案 1：從一般納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格含稅 10 元 /件 ，可以開具 17%的增值稅專用發(fā)票。依照增值率無差別點(diǎn)法，增值率 =（ 100100*10%） /100=90%%。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 某企業(yè)屬于一般納稅人，其所用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道。該廠 2020 年施工收入為 50 萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為 30萬元，增值稅稅率均為 17%。 案例 7：深圳某房地產(chǎn)公司為促銷房產(chǎn)，準(zhǔn)備采取購買房屋贈(zèng)送熱水器的促銷方式。 案例 9 大華股份有限公司與客戶簽訂的合同金額為 10 萬元，合同中約定的付款期為 40 天。農(nóng)戶準(zhǔn)備出售上述木材，農(nóng)戶若直接出售原木，每立方米價(jià)格為500 元。 案例 12： （課堂討論） 大華公司應(yīng)收 A 公司 30 萬元貨款， A 公司用小汽車一臺(tái)抵償貨款。 方案 2：承包公司 B 與建設(shè)單位 A 直接簽訂合同，合同金額為 3200 萬元，再把工程轉(zhuǎn)包給施工單位 C，完工后， B 向 C 支付工程款 3000 萬元。 方案２： B 單位自行提供設(shè)備， A 僅負(fù)責(zé)安裝。 方案２： A 公司與 B 公司合并為一 個(gè)公司。春節(jié)來臨，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親朋好友的禮品，針對(duì)這種市場(chǎng)情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價(jià)值 115元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，三種酒的出廠價(jià)分別 為 50 元／瓶、 40 元／瓶、 25元／瓶。 B 企業(yè)生產(chǎn)周期為 6 個(gè)月， 6 個(gè)月的市場(chǎng)利率為 9％。計(jì)算應(yīng)繳納的全年個(gè)人所得稅。 五、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 案例 1： 王某擁有 A 公司 30％的股份，每年可以從該公司分得 400 萬元的股息，王某所獲得的股息全部用于股票投資或者直接投資于其他企業(yè)。 決策：選擇哪個(gè)方案較好。 （二）籌劃原理 Y=X‰ 結(jié)論如下： 當(dāng)