【正文】 費。 二、 分項計算籌劃法 案例：田教授接受某公司的邀請，為該公司中層以上管理人員授課一天，講授全面預算管理知識，次日又接受咨詢，為該公司的預算管理系統(tǒng)做分析測評和改進指導。 個人所得稅額 =40000*（ 120%） *30%2020=7600 元 王教授實際收到講課費 =400007600=32400 元 五、 工資與勞務報酬的轉換 （一）將勞務報酬轉化為工薪所得 周女士為一家外貿公司的行政管理人員，月工資收入為 3800 元，同時在另一咨詢公司找了一份兼職工作，收入為每月 3000 元。 方案 1： 如果楊先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則按工資、薪金所得繳稅，其應納稅所得額為： 628003500=59300 元，其應納稅額為59300*35%5505=15250 元。 課堂練習案例： 經濟學家周教授應某公司邀請講課，對方答應講課費 7 萬元（包干）。應納稅是多少？ 分析： 1月實際應納稅 =10000*（ 120%） *20%*（ 130%） =1120 元 4月實際應納稅 =（ 10000+5000） *（ 120%） *20%*（ 130%） 1120=560 二、 稿酬 費用籌劃法 案例： 某著名經濟學家打算創(chuàng)作一部國有壟斷企業(yè)改革、改制的實用性強的專業(yè)著作，需要到沿海和內地的一些典型地區(qū)的企業(yè)進行考察。 方案 1：以一部作品的形式出版。 ４、個人轉讓股票，轉讓境內上 市公司的股票，暫不征收個人所得稅；轉讓非上市或境外股票，按照“財產轉讓所得”計征個人所得稅。 附：關于個人出租房屋的營業(yè)稅 從 2020 年 3 月 1 日以后對個人出租住房，不區(qū)分用途，在 3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，其他房屋租賃仍按 5%稅率征收營業(yè)稅 附：個人以市場價格出租居民住房，用于居住的房產稅稅率 4%。 方案 1：月租金 2500 元，包括水電費（雙方約定每月水電費最高限額 300 元）。（ 考慮營業(yè)稅 ： 3%減半征收 、城建稅 7％ 、教育費附加、房產稅 4%） 。 方案 1：租賃期間簡單維修，以后再大修理 應納個稅 =14400*10%*9=12960元 方案 2：租賃期間進行大修理 （ 1）前 8 個月的應納個人所得稅 =（ 14400800） *10%*8=10880 元 （ 2）第 9 個月應納個人所得稅 =（ 14400600） *10%=1380 元 （ 3） 合計繳納個人所得稅 10880+1380=12260 元 籌劃結果：方案 2比方案 1節(jié)稅 700 元。 計算公式 率： （ 1）財產租賃所得適用 20%的比例稅率。 方案 1： 張博士單純將其轉讓，甲公司向他支付專利費 500 萬元； 方案 2： 張博士將該專利折合成股份作為對甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價款的股權，并讓他在公司中擔任技術主管。 分析： 方案 1納稅 20200 元，實得 109840 元 方案 2納稅 14560 元，實得 115440 元，增加 5600 元。 （ 4） .作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。 方案 2： 如果劉小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐 3 月份應繳納個人所得稅稅額為（ 38000+420203500）*35%5505= 21270 元。 籌劃結果： 在該案例中，如果周女士與咨詢 公司建立固定的雇傭關系，則每月可以節(jié)稅 206 元，一年則可節(jié)省稅收 2472 元。 王教授實際收到講課費 =5000010000=40000 元 但講課期間王教授的開銷為：往返飛機票 3000 元，住宿費 5000 元，伙食費2020 元，因此王教授實際的凈收入為 30000 元。這樣處理，有如下幾個好處： （ 1） 由于車輛屬于公司所有，張某沒有取得 20 萬收入，不用繳納個人所 得稅 74625 元； （ 2） 該車輛作為公司的固定資產管理，公司可以計提折舊，可以報銷合理的運行費用，而這些折舊、費用都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低了企業(yè)所得稅應稅收入； （ 3） 車輛計提折舊年限到期后，可以轉讓給張某個人。 12月 =500 元，適用稅率 3%，速算扣除數(shù) 0 雇傭單位代扣代繳個人所得稅 為： 6000 3%=180 元 個人將兩處取得的獎金合并計算應納的個人所得稅為：（ 12020+6000）247。 單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。計算應繳納的個人所得稅。 分析： 工資應納的個人所得稅 =（ 3700— 3500） 3％ = 6（元） 全年工資繳納的個人所得稅 =6 12=72（元） 籌劃結果：分月發(fā)放獎金節(jié)稅 33672=264 元。 2）商數(shù) =[18500－（ 3500－ 1500） ]247。 第五章 個人所得稅納稅籌劃 第一節(jié) 工資、薪金納稅籌劃 一、 將非稅項目收入全部扣除 非稅項目主要有以下幾項： 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼； 福利費、撫恤金、救濟金； 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的 安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應按 “ 工資、薪金所得 ” 應稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。 分析： 方案一：（ 100+18） *25%+200*25%= 萬元 方案二： 100*25%+200*25%=75 萬元 捐贈方式的籌劃： 政策 : 按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為 按照公允價值視同對外銷售 和 捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理 ，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅 . 案例： 2020 年，某企業(yè)將自產產品 1000 件（單位成本 100 元，單位售價 120 元，非應稅消費品）通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學捐贈，捐贈業(yè)務發(fā)生運費 1 萬元。 方案 1：分別交稅； 方案 2：將 A 公司和 B 公司合并為 C 公司，經營業(yè)務和經營收入不變 課堂練習案例： 如果 A 公司同時經營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入 800 萬元、 1000 萬元，稅務機關規(guī)定的飲食業(yè)應稅所得率為 10%，娛樂業(yè)為20%。 方案 1：采用核定征收方式，不考慮其他各項應稅收入。 比如： 甲公司為降低產品制造成本， 投資 控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應商。財政部、國家稅務總局《 關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知 》（財稅〔 2020〕 72 號）規(guī)定，自 2020 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造 ， 下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、籌劃一：企業(yè)組織形式的納稅籌劃 （一）政策依據(jù) 企業(yè)所得稅是否合并繳納 子公司與分公司的差異 ? 設立的難易程度 ? 公司間虧損是否能 沖抵 ? 納稅籌劃難易程度 ? 承受的經營風險 （二）籌劃思路： （三）籌劃案例 二：籌劃二：規(guī)范母子公司之間的收支行為減輕總體稅負 籌劃原理： （一）“費用下放”的節(jié)稅方案 母公司高管在子公司兼職 2．將在子公司兼職的母公司高管的部分費用“下放”給子公司，讓子公司提取董事會費，據(jù)實列支在子公司兼職的母公司高管的相關費用。現(xiàn)在王某有以下兩個方案可供選 擇： 方案１：王某繼續(xù)持有 A 公司 30％的股份； 方案２：王某單獨設立一個有限責任公司 B，由 B 公司持有 A 公司 30%的股份。 案例 6： 某人為中國公民， 2020年 12月份在中國境內取得工資收入 3500元、年終獎 18000元。 方案 1：維持 2020 年度的現(xiàn)狀。假設這三種酒每瓶均為一斤裝，該月共銷售一萬套禮品酒。 從節(jié)稅角度考慮， A 公司和 B 公司應選擇哪套方案。 三、消費稅籌劃案例 案例 1：大華公司準備投產糧食白酒或者果汁飲料，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。 從節(jié)稅的角度思考，該公司應當選擇哪套方案。大華公司又欠 B 公司貨款 33 萬元，雙方同意可用該小汽車償還欠款，不需再補差價。農戶和收購企業(yè)有兩套方案可供選擇。如果對方可以 20 天內付款，將給予對方 3%的折扣（折扣基數(shù)不含增值稅），即 3000 元。假設某套房屋的售價為 20 萬元，熱水器價格為 2020 元。假設該廠 2020 年生產經營狀況與 2020 年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇。 方案 1：從一般納稅人那里進貨，價格含稅 10 元 /件 ，可以開具 17%的增值稅專用發(fā)票。依照增值率無差別點法，增值率 =（ 100100*10%） /100=90%%。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 某企業(yè)屬于一般納稅人，其所用的原材料有兩種進貨渠道。該廠 2020 年施工收入為 50 萬元，地板磚銷售收入為 60 萬元，地板磚所用原材料含稅價格為 30萬元，增值稅稅率均為 17%。 案例 7：深圳某房地產公司為促銷房產，準備采取購買房屋贈送熱水器的促銷方式。 案例 9 大華股份有限公司與客戶簽訂的合同金額為 10 萬元，合同中約定的付款期為 40 天。農戶準備出售上述木材，農戶若直接出售原木，每立方米價格為500 元。 案例 12： （課堂討論） 大華公司應收 A 公司 30 萬元貨款， A 公司用小汽車一臺抵償貨款。 方案 2：承包公司 B 與建設單位 A 直接簽訂合同，合同金額為 3200 萬元，再把工程轉包給施工單位 C，完工后， B 向 C 支付工程款 3000 萬元。 方案２： B 單位自行提供設備， A 僅負責安裝。 方案２： A 公司與 B 公司合并為一 個公司。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為饋贈親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值 115元的成套禮品酒進行銷售，三種酒的出廠價分別 為 50 元／瓶、 40 元／瓶、 25元／瓶。 B 企業(yè)生產周期為 6 個月， 6 個月的市場利率為 9％。計算應繳納的全年個人所得稅。 五、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 案例 1： 王某擁有 A 公司 30％的股份，每年可以從該公司分得 400 萬元的股息，王某所獲得的股息全部用于股票投資或者直接投資于其他企業(yè)。 決策：選擇哪個方案較好。 （二）籌劃原理 Y=X‰ 結論如下： 當