【正文】 為 234 萬元的若干輛機(jī)動(dòng)車抵償債務(wù)，大華公司認(rèn)為該機(jī)動(dòng)車對(duì)自己 用處不大，決定銷售該機(jī)動(dòng)車?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇： 方案１：大華公司直接將小汽車抵給 B 公司； 方案２：大華公司將頂回的小汽車先作為固定資產(chǎn)管理，然后再 頂給 B 公司。 建設(shè)單位 A 有一工程找某一施工單位承建，在工程承包公司 B 的組織安排下，施工單位 C 最后中標(biāo)。 某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。 某安裝企業(yè) A 承包 B 單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，如果安裝企業(yè) A 提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為 300 萬元，其中設(shè)備費(fèi)用為 250 萬元，安裝費(fèi)用為 50萬元。 方案 1：投資糧食白酒，總投資額 3000 萬元，年銷售額 400 萬元（不含稅） ，銷售數(shù)量為 40000 公斤，增值稅稅負(fù) 8% 方案 2:投資果汁飲料，總投資額 3000 萬元，年銷售額 400 萬元（不含稅） ，增值稅稅負(fù) 8% 案例 2：某企業(yè)銷售商品 100 件，每件售價(jià) 600 元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款 60元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 60000 元，消費(fèi)稅稅率為 30% 方案 1：保持原狀?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供兩家公司選擇。 案例 5： A 卷煙廠委托 B 卷煙將一批價(jià)值為 1000 萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 500 萬元（不含增值稅）；加工的煙絲運(yùn)回 A 廠后， A 廠繼續(xù)加工成乙類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 700 萬元，該批卷煙銷售收入為 5000 萬元，共計(jì) 25000 標(biāo)準(zhǔn)箱。 方案２： B 卷煙廠將煙葉直接加工成卷煙，收取加 工費(fèi) 1300 萬元， A 卷煙廠直接銷售卷煙。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式。 2020 年度， A 公司以 1300 萬元（不含稅）的價(jià)格銷售給 B 公司， B 公司加工后以 2020 萬元（不含稅）的價(jià)格對(duì)外銷售該產(chǎn)品。 方案 2： A 公司以 1000 萬元的價(jià)格銷售商品給 B 公司， B 公司以 2020 萬元價(jià)格對(duì)外銷售。計(jì)算該人全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算該人 12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。除此之外，公司會(huì)根據(jù)人事部門制定的績(jī)效考核辦法，對(duì)被評(píng)選為“優(yōu)秀員工”的個(gè)人，派發(fā) 1 萬元的年終獎(jiǎng)金。 案例 2： 某外國公司 2020 年度未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但從中國境內(nèi)企業(yè)獲得特許權(quán)使用費(fèi) 1000 萬元，租金 500 萬元，股息 500 萬元。三個(gè)方案的債務(wù)利率均為 10%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，假設(shè)息稅前利潤為 30 萬元。 將部分辦公人員“下放”給子公司，其相關(guān)費(fèi)用也隨之“下放”，在子公司的稅前據(jù)實(shí)列支。 母公司對(duì)其他盈利的子公司或參股公司，也應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)化操作，該收費(fèi)的一定要收費(fèi)，若母公司扭虧為盈，即可最大化地減輕企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以 2020 年為例，當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用 6000 萬元，因不能在稅前扣除，將調(diào)增應(yīng)納所得稅額 6000 25%=1500 萬元。甲公司所投資的這些多元化企業(yè)經(jīng)營效益尚可，每年均有利潤可分配。 方案 1：賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的查賬征收條件， 方案 2：如果 A 公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。 方案 2：假設(shè) B 公司采取的是查賬征收方式，其取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入 (無相應(yīng)支出 ) 結(jié)論：核定征收方式應(yīng)納稅額小于查賬征收方式 主要適用于：常見于取得應(yīng)稅財(cái)政補(bǔ)貼收入金額較大或?qū)嶋H利 潤率比應(yīng)稅所得率較高的企業(yè)。 案例：某大酒店 A 公司和某經(jīng)營 KTV 的 B 公司均能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，適用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。 問題：設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案并計(jì)算實(shí)際少繳的企業(yè)所得稅。 問題：如何籌劃？（可支配收 入 萬元） 思考：假設(shè) 2020 年度會(huì)計(jì)利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為 33 萬元，是否可以籌劃并按小型微利企業(yè)來納稅 ,可支配收入 萬元。當(dāng)年度不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤總額為 60 萬元，企業(yè)所得稅稅率 25％，增值稅稅率 17％，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 實(shí)戰(zhàn)案例： 張某系一退休職工，現(xiàn)準(zhǔn)備開一家餐飲店，年收入預(yù)計(jì) 500 萬元，相關(guān)成本費(fèi)用為 400 萬元（不包括張某每個(gè)月 3000 元的工資），現(xiàn)有三 種方案： 方案一： 張某一個(gè)人投資成立一家獨(dú)資企業(yè) 方案二： 張某及夫人共同投資成立一家合伙企業(yè)，投資份額分別為 80%、 20%。 企業(yè) 和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi) 、基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。12 ＝ （元），適用稅率為 3%，速算扣除數(shù) 0元。12 ＝ 1375（元），適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為 3%、 0元。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =0 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：（ 12020－ 800）247。 籌劃二：當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資 =免征額時(shí) 方案一：分月發(fā)放 某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 6000 元、如年終獎(jiǎng) 12020 元分解到每月發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =0（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算： 18000247。 12＝ 應(yīng)納稅額＝ 18001 10％－ 105=（元） 籌劃結(jié)果：年終獎(jiǎng)多 1元，個(gè)稅多繳 元 三、年底雙薪如何繳納個(gè)稅 （一）政策依據(jù) 全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金， 如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 思考： 某人在任職單位取 得年終獎(jiǎng) 12020 元，在雇傭企業(yè)取得年終獎(jiǎng) 6000 元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？ 分析：從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 12月 =1500 元，適用稅率為 3%，速算扣除數(shù) 0 應(yīng)納稅款為：（ 12020+6000） 3% =540 元 已納稅款為： 360+180=540 元 補(bǔ)繳稅款為： 0 元 三、 課堂籌劃案例評(píng)析 案例一： 李某是某建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額為 5000元，按照目前的扣稅辦法，李某每月按照工資薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ 50003500） *3%=45 元；全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅 45*12=540 元。例如，每月繳費(fèi) 700 元 ， 員工個(gè)人承擔(dān) 200 元，公司承擔(dān) 500 元； 這樣處理后，每月李某領(lǐng)取工資 5000300700=4000 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅（ 40003500） *3% =15 元； 全年繳納個(gè)人所得稅 15*12=180 元。 第二節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬的籌劃 一、 政策依據(jù) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 每次收入 =4000，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 800 每次收入 4000，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 *(120%) 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 *稅率 級(jí) 數(shù) 含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 1 未 超過 20200 元的部分 20 0 2 超過 20200 元～ 50000 元的部分 30 2020 3 超過 50000 元的部分 40 7000 （ 1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一 次 ，按次確定應(yīng)納所得額； （ 2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以 一個(gè)月 內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 方案 1： 一次性支付 30000 元 應(yīng)納稅 =30000*（ 120%） *30%2020=5200 元 方案 2： 將該報(bào)酬分 10 個(gè)月支付，每月支付 3000 元 每次應(yīng)納稅 =（ 3000800） *20%=440 元 10 個(gè)月共付 =440*10=4400 元 籌劃結(jié)果： 節(jié)稅 800 元。 方案二： 企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)企業(yè)應(yīng)為教授代扣代繳個(gè)人所得稅。而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（ 3000800） *20%=440元。 （二）將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬 楊先生為一網(wǎng)絡(luò)公司的高級(jí)程序員， 2020 年 3 月獲得某公司的工資類收入62800 元。 （三）將工資與勞務(wù)分項(xiàng)納稅 案例 劉小姐 2020 年 3 月從公司獲得工資、薪金收入共 38000 元，另外，劉小姐該月還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入 42020 元。 籌劃結(jié)果： 選擇方案 1 分開繳納可以節(jié)省稅收 5570 元。處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。 案例：某高級(jí)會(huì)計(jì)師 2020 年 1月編著一納稅籌劃教材出版，取得稿酬 10000 元；2020 年 4 月該是教材重印，取得稿酬 5000 元。不同的費(fèi)用支付方式將會(huì)產(chǎn)生不同的納稅后果。 三、 集體創(chuàng)作籌劃法 四、 分冊(cè)設(shè)計(jì)法 案例： 2020 年 12月，李教授出版一部大型作品，取得稿酬所得 30000 元。 五、 工資、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬轉(zhuǎn)化法 案例：張某是一出版社總編輯，同時(shí)被另一家雜志社邀約，每期為該雜志社出一篇獨(dú)家文章，給出月薪 7500 元。 問題：科研人員張博士應(yīng)選擇哪種方案？ 分析： 方案 1： 應(yīng)納營業(yè)稅 =500*5%=25 萬元 應(yīng)納個(gè)人所得稅 500*（ 120%） *20%=80 萬元 可支配收入 =5002580=395 萬元 方案 2： 第五節(jié) 利息、股息、紅利所得納稅籌劃 一、政策依據(jù) （一）應(yīng)納稅所得 —— 一般無費(fèi)用扣除 股票形式 向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的 股票票面金額 為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅； 上市公司 取得的股息紅利所得，減按 50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額； ，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按 50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。甲、乙、丙三個(gè)各月的工資為 2020 元，年度應(yīng)分股利 24000 元。 （ 2）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按 10%的稅率征收 個(gè)人所得稅 。 問題：張 某 8月應(yīng)交多少個(gè)稅？ 二、籌劃一：房屋維修時(shí)間的選擇籌劃 案例：張某有四間空房已出租給他人使用 9 個(gè)朋，但是其房子年久已失修，他決定對(duì)其進(jìn)行修繕以便取得更高的租金。 三、籌劃二：降低名義收入可節(jié)稅 案例：王某 2020 年 9月將一套住房出租，期限一年。 課堂練習(xí)案例： 謝 某 2020 年 1 月 1 日 出租居民住房 ，每個(gè)月 租金收入 6000 元 （市場(chǎng)價(jià)），包括每個(gè)月的水電費(fèi) 500 元。