【正文】 時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保障性繳費(fèi)。 12020247。 （二）籌劃原理及案例 某公司與 A員工簽訂用人合同時(shí)規(guī)定，每月除支付 A 員工工資 4600 元外，公司會(huì)在年底根據(jù)經(jīng)營情況，給每位員工發(fā)放第 13 個(gè)月工資。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括：年終加薪、年薪、績效工資。 12＝ 1500 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝ 18000 3％ =540 元 【案例 2】某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 3500元，年終獎(jiǎng) 18001 元。 分析： 工資應(yīng)納稅額 =[(60003500) 10% 105] 12=1740 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 = 12020 3％ =360 全年共納稅額＝ 1740＋ 360＝ 2100（元） 籌劃結(jié)果：年底發(fā)放節(jié)稅 840 元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 12＝ 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝ (12020－ 800) 3％ = 336（元） 12 月份共納稅額＝ 0＋ 336＝ 336（元） 方案二：分月均衡發(fā)放 若上例中獎(jiǎng)金分別在各月發(fā)放，其他條件不變。 應(yīng)納個(gè)稅 = [18500－（ 3500－ 1500） ] 3% ＝ 495（元） 3） 合計(jì)應(yīng)納 個(gè)稅 ＝ 495元。 全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 10000 3%＝ 300（元） 3)合計(jì)應(yīng)納 個(gè)稅 ＝ 108＋ 300＝ 408（元） 案例 2： 假定中國公民李某 2020 年在我國境內(nèi) 1至 12月每月的績效工資為 1500 元， 12月 31 日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資） 18500 元。 個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分； 破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi) 收入； 集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 方案三： 張某及夫人共同投資成立一家有限責(zé)任公司，投資份額分別為 80%、 20%，假設(shè)利潤按比例全部分配。 方案 1：將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈(zèng)。 七、企業(yè)對外捐贈(zèng)的籌劃 （一）政策依據(jù) （二）籌劃原理及案例 捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的籌劃 甲企業(yè)為樹立良好的社會(huì)形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)價(jià)值 30 萬元的自產(chǎn)品，2020 年和 2020 年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤分別為 100 萬元和 200 萬元，企業(yè)所得稅率為25％，該企業(yè)制定了兩套方案 方案一 :2020 年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng) 30 萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū) 。 方案 1：保持原狀； 方案 2：如果將 A 公司分立為 B、 C 兩公司： A 公司兼營飲食業(yè)和娛樂業(yè)， 2020 年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)收入 800 萬元、750 萬元， B 公司只經(jīng)營娛樂業(yè)， 2020 年取得營業(yè)收入 250 萬元。 2020 年 A 公司取得飲食業(yè)營業(yè)收入 1000 萬元， B 公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800 萬元。 例 3：利用核定應(yīng)稅所得率方式降低高應(yīng)稅所得率業(yè)務(wù)的稅額 （ 1） 政策依據(jù)：國稅發(fā)〔 2020〕 30 號(hào)文件 規(guī)定，實(shí)行 應(yīng)稅所得率方式核定征收 企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為 8% 結(jié)論：查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式 案例 2： 某工業(yè)企業(yè) B 公司，能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，應(yīng)按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為 5%。并且，甲公司主打品牌與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊為同一商標(biāo)，只是涉及行業(yè)不同，商標(biāo)使用相關(guān)費(fèi)用也進(jìn)行了合理分?jǐn)偂? 問題：如何籌劃 分析： 1. 可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。 （二）籌劃 原理及案例 大華公司（盈利企業(yè)）為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。 三、利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅 （一）政策依據(jù) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰。 （二））“向下收費(fèi)”的節(jié)稅方案 母公司向子公司按市場價(jià)格收取辦公用房租金?，F(xiàn)在該公司有一個(gè)方案可供選擇： 方案 1： 100 萬元全部由權(quán)益資本構(gòu)成 方案 2：債務(wù)資本為 20 萬元，權(quán)益資本為 80 萬元 方案 3：債務(wù)資本為 60 萬元，權(quán)益資本為 40 萬元。該公司取得上述收入的各項(xiàng)支出合計(jì) 800 萬元。 方案一：選擇年終獎(jiǎng)按“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算方法 方案二：選擇第 13 個(gè)月工資按“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算方法。 某人為中國公民， 2020 年 12 月份在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 3500 元，年終獎(jiǎng) 18001 元。 案例 5：某人為中國公民， 2020 年 112 月份每個(gè)月在中國境內(nèi)企業(yè)取得工資收入 6000 元、如年終獎(jiǎng) 12020 元。 四、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例 新個(gè)人所得稅法“工資、薪金”稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅、 元） 稅率（ %） 速算扣除數(shù)（元） 1 不超過 1500 3 0 2 超過 1500 元至 4500 元 10 105 3 超過 4500 元至 9000 元 20 555 4 超過 9000 元至 35000 元 25 1005 5 超過 35000 元至 55000 元 30 2755 6 超過 55000 元至 80000 元 35 5505 7 超過 80000 元 45 13505 案例 1：某職工 2020 年 3 月應(yīng)發(fā)工資 4600 元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn) 100元，失業(yè)保險(xiǎn) 50元（超 過規(guī)定比例 5元），單位代繳水電費(fèi) 100 元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？ 案例 2： 中國公民鄭某 2020年 l～ 12月份每月工資 3800元， 12 月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金 10000 元。 2020 年經(jīng)營情況與 2020 年度基本相同，該集團(tuán)公司有兩套方案可供選擇。 方案１：先包裝后銷售 方案２：先銷售后包裝。 從節(jié)稅角度考慮，兩個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪種方案 案例 6：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者需求。煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%，乙類卷煙消費(fèi)稅稅率為 36%。 方案 1：維持現(xiàn)狀， A 公司從 B 公司購進(jìn)酒精。 方案 2：企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝 物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在 6 個(gè)月內(nèi)退還， 案例 3：某酒廠生產(chǎn)糧食白酒，正常生產(chǎn)環(huán)節(jié)的售價(jià)為每箱 200 元，共 100 斤。安裝企業(yè) A 有兩套方案： 方案１：安裝企業(yè) A 提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝。工程承包金額為 1600萬元，工程所用材料如果由該單位自行到市場上購買，材料款為 1000 萬元，工程承包金額和材料費(fèi)合計(jì)為 2600 萬元。此時(shí) ，承包公司 B 有兩套承包方案可供選擇： 方案１：施工單位 C 與建設(shè)單位 A 簽承包合同，合同金額為 3000 萬元，建設(shè)單位 A 支付給承包公司 B200 萬元的中介服務(wù)費(fèi)。 要求：大華公司應(yīng)選擇哪種方案？ 二、營業(yè)稅籌劃案例 某公司準(zhǔn)備從事文藝演出項(xiàng)目，如果在歌舞廳等娛樂場所從事文藝演出，每年?duì)I業(yè)額大約為 1000 萬元，除稅收以外的成本費(fèi)用大約為 400 萬元。現(xiàn)有兩套方案 方案 1：大華公司收到機(jī)動(dòng)車后按照 234 萬元直接銷售給第三方； 方案 2：大華公司先將機(jī)動(dòng)車納入自己的固定資產(chǎn)目錄，然后按照固定資產(chǎn)管理并使用一段時(shí)間后，再按照 234 萬元的價(jià)格銷售給第三方。 方案 2：農(nóng)戶對原木進(jìn)行深加工，如將原木加工成板材再出 售，假設(shè)加工 1 立方米原木需要耗用電力 10 元，人力成本 10 元，因此，其出售價(jià)最低為 520 元，收購企業(yè)加工成本與農(nóng)戶加工成本相同。 案例 10：在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田間、地頭栽種了大量速生材，目 前，已進(jìn)入砍伐期。 方案 1：直接給予對方 3%的銷售折扣 。 方案 1：預(yù)繳電話費(fèi)送手機(jī) 方案 2：“ CDMA 手機(jī)＋兩年話費(fèi)＝ 4000 元”的聯(lián)合產(chǎn)品銷售 從節(jié)稅角度考慮，該公司應(yīng)選擇哪套方案。 方案 1：直接贈(zèng)送熱水器。 方案 1：維持現(xiàn)狀 方案 2：分立企業(yè)，設(shè)立專門從事安裝維修服務(wù)的公司 。 案例 6：某大型商場的財(cái)務(wù)部經(jīng)理于 2020 年 12 月底對該商場的經(jīng)營情況做綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商場在 2020 年度銷售各種型號(hào)的空調(diào) 5243 臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入 953860 元元 。該廠對兩種經(jīng)營的核算方式有兩種方案可供選擇 方案 1：統(tǒng)一進(jìn)行核算 方案 2：分別進(jìn)行核算 案例 5：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并 代為客戶施工。 該企業(yè) 2020 年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨 10 萬件。 案例 3： 某科研所為非企業(yè)性單位， 2020 年全年度預(yù)計(jì)銷售額為 1500 萬元不含稅），購進(jìn)原材料價(jià)款為 500 萬元（含稅）?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇。 試分析該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人比較有利？ 案例 2： 某生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為 100 萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，可以申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用 17%的增值稅稅率。假設(shè)銷售和采購環(huán)節(jié)增值稅率均為 17％。 所以，該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅稅負(fù)要遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人。 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案。 方案 2:從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為含稅 8 元 /件，不能開具增值稅專用發(fā)票。前項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為 17%，后項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為13%。 方案 1：維持 2020 年的現(xiàn)狀 方案 2：將施工收入增加到 60 萬元，地板磚銷售收入降低為 50 萬元。該商城對于未來的經(jīng)營模式提出了兩套方案。現(xiàn)在公司有兩套方案可供選擇?，F(xiàn)在該公司有兩套方案可供選擇。現(xiàn)在公司有三種方案可供選擇。 從節(jié)稅角度考慮，該公司應(yīng)選擇哪種方案。 方案 1：直接將原木銷售給企業(yè)。 案例 11：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃 大華公司銷售水泥給某建筑企業(yè)，銷售價(jià)款為 234 萬元，在付款日建筑企業(yè)因資金緊缺無力支付，經(jīng)雙方協(xié)商，建筑企業(yè)以市價(jià)