【正文】 并表示感謝！ 感謝一直陪在我身邊的朋友們，沒有什么比你們更能讓我感到自豪與快樂。有太多的人音容笑貌，躍然紙上，揮之不去 。從選題、初稿、修改到定稿，您的愛崗敬業(yè)、為人師表、 學(xué)識淵博 、 嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)與悉心指導(dǎo)令我受益匪淺，在整個寫作過程中，您傾注了大量的心血，提出了許多寶貴的意見和建議，使得本文終能定稿。因此，對商業(yè)銀行信息披露應(yīng)本著強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。從政 府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對二級市場監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機(jī)；從市場監(jiān)管來看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財務(wù)告提供虛假證實。 （二）加快銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程 有法可依、有章可循是規(guī)范會計政策選擇行為的基礎(chǔ)。三是事后控制乏力。 4． 披露質(zhì)量與職業(yè)人員和管理人員素質(zhì)有關(guān)。歷史行的大鍋飯的社會文化環(huán)境也對銀行的健康發(fā)展造成了不良的影響。 我國 商業(yè) 銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中心銀行對商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動應(yīng)付的局面。同時，目前銀行對這些 方面的風(fēng)險所計提的預(yù)備也很不充分。本月，工行表示 2021 年要加強(qiáng)對小企業(yè)的支持。 8 日，中信銀行公告稱，該公司臨時股東大會也已通過了關(guān)于公司 2021 年補充附屬資本的議案，根據(jù)議案，中信銀行將采用公開方式發(fā)行合計不超過 250 億元人民幣的次級債或混合資本債，發(fā)行有效期截至 2021 年 12 月 31 日。 雖然本月召開的中共中央政治局會議再次強(qiáng)調(diào)今年要繼續(xù)實施積極的財政政策和適度寬松的貨 幣政策，保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，但是連續(xù)兩次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，也充分反應(yīng)了監(jiān)管部門控制市場流動性的意圖。而這些信息都是新巴塞爾資本協(xié)議中的 “ 第三支柱 ” 所要求的信息。主要表現(xiàn)在：一是信息披露的規(guī)范化程度低。這就要求中央銀行實行由被動監(jiān)管向主動監(jiān)管轉(zhuǎn)變。到 2021 年花旗銀行經(jīng)過清洗的數(shù)據(jù)庫有 12年完整的客戶信息，美洲銀行有 10 年。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。 （ 6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息。 （ 4）對于衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。 至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價機(jī)制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息 1 巴塞爾銀行監(jiān)理委員會 (The Basel Committee on Banking Supervision)簡稱巴塞爾委員會，是由美國、英國、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時、瑞典 10 大工業(yè)國的中央銀行于 1974 年底共同成立的，作為國際清算銀行的一個正式機(jī)構(gòu)，以各國中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。 但是，從另一個角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，同時，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)。至— 1— 于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第 2 號 ——— 商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”。也正是在此基礎(chǔ)上，中央銀行就能夠及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各銀行的經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)警系統(tǒng)得以建立，有關(guān)管理措施就可以及時到位。 其次，這是 商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要 。 我國銀行業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀與社會經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的現(xiàn)狀已顯得不太適應(yīng)，給中央銀行加強(qiáng)金融監(jiān)管，以及存款人實施自我保護(hù)和對銀行實行社會監(jiān)督帶來了一定的困難。 9 （三） 加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本 9 （二） 加快銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程 9 （一） 加強(qiáng)會計制度建設(shè)，完善信息披露規(guī)則 4 （一） 《新巴塞爾資本協(xié)議》對商業(yè)銀行會計信息披露要求的分析 所以我國商業(yè)銀行應(yīng)盡快提高會計信息披露水平，推動自身發(fā)展，有力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。從目前審計部門對商業(yè)銀行 進(jìn)行審計的結(jié)果看，部分銀行存在著由多種原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д鎲栴}，這不僅擾亂了銀行的工作，而且影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及經(jīng)營管理者的正確決策。 7 （三）我國商業(yè)銀行會計信息披露存在問題的原因分析 10 結(jié) 束 語 因此 對于銀行業(yè)， 應(yīng)采取加強(qiáng)會計制度特別是銀行業(yè)會計制度的建設(shè)，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對 商業(yè) 銀行會計信息披露的評價，健全法規(guī)，加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)管，完善 商業(yè) 銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保 商業(yè) 銀行會計信息披露真實可靠。銀行業(yè)充分披露會計信息，對于銀行業(yè)之間實現(xiàn)公平、公正的市場競爭也是十分必要的。正如前所述，建立會計信息披露制度有利于充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險。 一、 我國 商業(yè)銀行會計信息 披露 原則和主要內(nèi)容 （一） 現(xiàn)階段商業(yè)銀行會計信息披露的原則 按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動及風(fēng)險度、風(fēng)險管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機(jī)制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的，但限于會計理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。 3． 區(qū)別銀行信息對內(nèi)對外披露的頻率。 （ 3）說明各項投資（特別是證券投資）的計價方法。 （ 5）按貸款的五級分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)。商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項的 1 公允價值（ Fair Value） 亦稱公允市價、公允價格。 6． 衍生金融產(chǎn)品。 關(guān)于數(shù)據(jù)完整性，巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定，實施 IRB 的 一個重要前提條件是評級模型需要有 5 年以上的觀察期。新協(xié)議允許商業(yè)銀行采用內(nèi)部評級體系進(jìn)行風(fēng)險管理，同時也要求監(jiān)管者對銀行風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估，以及在銀行資本水平下跌，危及其承受能力時應(yīng)及早干涉。 （二）與《新巴塞爾資本協(xié)議》相比下我國會計披露制度的缺口 新巴塞爾資本協(xié)議中關(guān)于信息披露內(nèi)容，對于會計信息不完備、真實性有待加強(qiáng)、財務(wù)制度不健全的中國銀行業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。在我國商業(yè)銀行的年報中，在披露會計報表時沒有詳盡的附注說明，各年的財務(wù)數(shù)據(jù)可比性不強(qiáng)，缺乏關(guān)于各類風(fēng)險資本要求、信用風(fēng)險緩解技術(shù)采用 前后敞口數(shù)量變動、每一信用級上的估計和實際的違約率、操作風(fēng)險尚口數(shù)量及年實際損失數(shù)量等信息。市場預(yù)計，在這一輪緊縮政策下， 2 月份的新增貸款可能為 7000 億元左右。中銀香港（控股）有限公司 3 日表示，計劃向機(jī)構(gòu)投資者發(fā)行 10 年期美元后償票據(jù)，所得部分款項將用于提早償還部分或全部 25 億美元后償貸款。銀監(jiān)會在對商業(yè)銀行 2021 年信貸投放的指導(dǎo)中表示，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)加大對小企業(yè)投入力度，明確提出兩項“不低于”的監(jiān)管硬指標(biāo)：即小企業(yè)貸款 余額的增量不低于 2021 年，增速不低于全部貸款的平均增速。按我國目前的會計制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風(fēng)險、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險、抵押品方面的風(fēng)險、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)險、銀行承兌