【正文】 為正常的速動(dòng)比流動(dòng) 負(fù)債 1。 貨幣資金比率。經(jīng)營凈現(xiàn)金比率是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債的比率，反映企業(yè)有利的現(xiàn)金來源償還流動(dòng)負(fù)債的能力。利息保障倍數(shù)越高，表明支付債務(wù)利息越有保障，支付利息的資信度越高，或許永遠(yuǎn)無需動(dòng)用資產(chǎn)來償付債務(wù)本金，而是不斷借新債還舊債，而且，它也容易獲得較優(yōu)的借款條件，籌資成本較低，有利于充分利用借入資金；利息保障倍數(shù)低，表明企業(yè)利潤難以為支付債務(wù)利息提供充分保證，將失去對債權(quán)人的吸引力。資產(chǎn)負(fù)債率越大，無法償還債務(wù)的可能性越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大；資產(chǎn)負(fù)債率越小，對債權(quán)人利益保障程度越大，但利用債權(quán)人資金的經(jīng)營能力越差。其計(jì)算公式如下： 負(fù)債 產(chǎn)權(quán)比率 = 股東權(quán)益 它的經(jīng)濟(jì)意義與資產(chǎn)負(fù)債率相類似，顯示企業(yè)的債務(wù)有多少自有資產(chǎn)做保障，比 率越低，償債能力越強(qiáng)，與資產(chǎn)負(fù)債率相互補(bǔ)充，共同說明長期償債能力情況。計(jì)算公式中的股東權(quán)益和資產(chǎn)，可以按期末數(shù)計(jì)算，也可以按本期平均 數(shù)計(jì)算。銷售利潤率，也稱營業(yè)利潤率，指凈利潤占銷售收入凈額的百分比，表示每百元銷售收入凈額獲取利潤的能力。成本費(fèi)用利潤率，是企業(yè)凈利潤與成本費(fèi)用的比率，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。比率越高，表明資產(chǎn)利用的效率越好，整個(gè)企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高。 現(xiàn)金獲利指數(shù)。下面逐一介紹。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，不僅反映企業(yè)的營運(yùn)能力，其變現(xiàn)速度和變現(xiàn)程度還是企業(yè)流動(dòng)比率的重要補(bǔ)充。 假定 1999 年初存貨為 4000 千元，該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下： 1300 2020 年存貨周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 5200+800） /2 12 200 1999 年存貨周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 4000+5200） 該企業(yè) 2020 年的存貨周轉(zhuǎn)率比 1999 年慢，反映該企業(yè)存貨管理效率下降，原因可能是 2020 年存貨增長幅度過大。 假定 1999 年初流動(dòng)資產(chǎn)為 7000 千元，該流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下： 25000 2020 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 23 000+22 900） /2 20 000 1999 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = = 次 （ 20 000+23 000） /2 該企業(yè)全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 2020 年比 1999 年略有加快，主要原因可能是增加銷售收入所致。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快。其計(jì)算公式如下： 主營業(yè)務(wù)成本 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) = 存貨平均余額 計(jì)算期天數(shù) 存 貨周轉(zhuǎn)天數(shù) = 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)率可用于測定企業(yè)存貨的變現(xiàn)速度，反映企業(yè)的銷售能力的評估。這不僅有利于企業(yè)及時(shí)收回貨款，減少或避免發(fā)生環(huán)賬損失的可能性，而且有利于提高企業(yè)短期債務(wù)的償還能力。通常來說，資金周轉(zhuǎn)得越快，反映資金利用效率越高，企業(yè)的管理水平也就越好。 假設(shè)，該企業(yè)的權(quán)益利潤計(jì)算如下： 4600 2020 年權(quán)益利潤率 = 100%=% （ 16 500+16 500） /2 2820 1999 年權(quán)益利潤率 = 100%=% （ 14 600+16 500） /2 該企業(yè) 2020 年權(quán)益利潤率比 1999 年增加了近 10 個(gè)百分點(diǎn)，主要是凈利潤增加所致。其計(jì)算公式如下： 凈利潤 總資產(chǎn)利潤率 = 100% 資產(chǎn)平均總額 上式中，因?yàn)閮衾麧櫈闀r(shí)期數(shù)，資產(chǎn)總額為時(shí)點(diǎn)數(shù)，因此資產(chǎn)總額必須用平均數(shù)。因此，必須仔細(xì)分析利潤表各項(xiàng)目。下面逐一價(jià)紹。 2020 年股東權(quán)益比率 =16 500/22 900= 1999 年股東權(quán)益比率 =16 500/23 000= 可見，該企業(yè)兩年的股東權(quán)益比率都比較大，表明長期償債能力較強(qiáng)，也說明企業(yè)的資產(chǎn)大部分靠投資人投入，企業(yè)舉債經(jīng)營的能力較差。 產(chǎn)權(quán)比率。資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，是企業(yè)負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率，反映債權(quán)人提供 信貸資金的風(fēng)險(xiǎn)程度，也反映企業(yè)舉債經(jīng)營的能力。 利息保障倍數(shù) 利息保障倍數(shù)，也叫已獲利息倍數(shù)，或賺取利息倍數(shù)，是企業(yè)稅息前利潤與利息費(fèi)用比率，反映企業(yè)利 潤償還債務(wù)利息的能力。 2020 年貨幣資金比率 =600/3400= 1999 年貨幣資金比率 =900/4000= 該企業(yè)的貨幣資金比率應(yīng)該說比較高，且有下 降的趨勢，可能是合理安排資金的結(jié)果，也可能是一種不太好的趨勢，應(yīng)結(jié)合其他情況進(jìn)一步分析。速動(dòng)比率同樣有它的局限性，如應(yīng)收賬款有時(shí)仍難以變現(xiàn)。速動(dòng)比率，又稱酸性測試比率，是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，用來衡量流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用來償付流動(dòng)負(fù)債的能力。但 2020 年流動(dòng)比率有過大之嫌，應(yīng)進(jìn)一步分析流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)：如果是變現(xiàn)能力都比較強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)采取措施充分利用資金；也的可能是應(yīng)收賬款占用過多，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨積壓的結(jié)果。它表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資金作為償還的保證。 因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟(jì)指 標(biāo)的影響，也可以單獨(dú)分析某個(gè)因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。通過比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，判斷有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的變化趨勢。這一比率在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。其計(jì)算公式為： 某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額 結(jié)構(gòu)比率 = 整體數(shù)額 效率比率 是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不好，競爭激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終查證落實(shí)了將貨物移送設(shè)在外省的銷售機(jī)構(gòu) (在當(dāng)?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照 )，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額 元；收貨款貨已發(fā)出長達(dá) 2 年掛帳，未作銷售收入處理，少計(jì)提銷項(xiàng)稅額 。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。必須指出，進(jìn)行指標(biāo)的對 比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運(yùn)用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此 沒有比較就沒有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進(jìn)一步分析原因指明方向。 在著多經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實(shí)際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運(yùn)用不同的稽查方法，同時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件 ?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，審查納稅人的經(jīng)濟(jì)核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題，也需要一定 的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽??稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。 綜上所述，我們面臨的形勢是客觀的，存在的問題是現(xiàn)實(shí)的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實(shí)際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀念 ， 增強(qiáng)查辦案件意識(shí)和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護(hù)稅收環(huán)境。 成果 素質(zhì) 扎實(shí)的工作作風(fēng)。 樹立查證落實(shí)群眾舉報(bào)問題為突破口的意思。對享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。經(jīng)再一次詢問該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過與王某所述基本相同，同時(shí)又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳 目，又于 96年 4月 25 日虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，開出兩張數(shù)量和金額與銷售發(fā)票相同的假收購發(fā)票和假入庫單，并作了帳務(wù)處理。 方案定好后 ，辦案人員對具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進(jìn)行輪流問話，做工作，宣傳主動(dòng)交待問題從寬，被查從嚴(yán)處理的政策規(guī)定。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷售收入，少繳增值稅 ，企業(yè)是否有虛開專用發(fā)票的問題無法證實(shí)，經(jīng)詢問，企業(yè)有關(guān)人員也一口否認(rèn)有虛開專用發(fā)票問題。如 《對某金屬回收公司虛開增值稅專用發(fā)票偷增值稅的案 例分析》，其資料如下： 案情介紹。 （四）查案素質(zhì)、意識(shí)和能力的關(guān)系。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。對初步查出的問題，要不厭其煩地進(jìn)行核實(shí)，直至情況明了，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備即可；二是落實(shí)證據(jù)?；榉椒▽︻^，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有 效地增強(qiáng)稽查工作的預(yù)見性，提高稽查工作的成功率。因?yàn)椋粋€(gè)企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時(shí)候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)會(huì)制度緊密相關(guān)?；槿藛T在查帳過程中或查帳結(jié)束時(shí)向被查納稅人說明查證的事實(shí)情況。具體要求是： 1 （ 1）練好基本功。所以，今天，我講的主題就是如何增強(qiáng)查案能力？以提高辦案質(zhì)量。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫不對、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問題上。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識(shí)面很寬的工作。稅務(wù)稽查人員要落實(shí)被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題，就得立足一個(gè)“查”字，在“查”上下功夫。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。實(shí)際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實(shí)稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起 （ 5）抓好查案工作落實(shí)。 （二）查 案意識(shí)。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識(shí)具體體現(xiàn)的能源力量。因此，我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識(shí)和能力的作用形象的表示為： 稽查成果 =查辦案件意識(shí) +查辦案件素質(zhì) +查 辦案件能力。 96年 1月到 97年 10月帳面記載銷售額 ，計(jì)提銷項(xiàng)稅 元，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 ，動(dòng)用抵扣期初存貨已征稅款 元，已繳增值稅 ，截止到 97年 10月底“應(yīng)交稅 金 — 應(yīng)交增值稅”借方余額為 。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳，王某戶頭上記載： 96年 4月 26 日收購廢鐵 ，價(jià)款 ， 96年 5月 27 日銷往洛陽某公司， 價(jià)款也是 ，進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證， 96年 4月 26日 80， 摘要欄記載購廢鐵，借：應(yīng)收帳款 — 洛陽王某 ，貸：商品銷售收入 ，貸：應(yīng)交稅金 — 增值稅銷項(xiàng)稅 。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。 (1)該公司 1996年 1月到 1997年 10月，銷售鋼材等， 未記銷售收入，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅 ； 1996年 4月虛開收購發(fā)票 2份，金額 168586元 ，其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，多抵進(jìn)項(xiàng)稅 ，少計(jì)銷項(xiàng)稅、多抵進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)少繳增值稅 外，并處一倍罰款； (2)該公司虛開收購發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以 1萬元的罰款； (3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為，其非法所得 元應(yīng)全額沒收。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。 強(qiáng)有力的組織檢查意思。 組織協(xié)調(diào)能力。譬如，醫(yī)生診病。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法?；蛘哒f 比較分析法就是通過被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對比分析的一種檢查方法。這是一種同類指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。 例如 2020 年 5 月份，某稽查部門對某門窗廠繳納增值稅情況進(jìn)行檢查，通過檢查，該廠偷稅 元。因此，檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會(huì)計(jì)科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，同時(shí)要 噸，當(dāng)年度共領(lǐng)用線材 噸。從每年納稅情況看， 3 年零 6 個(gè)月向國家繳納增值稅 元，月月年年無拖欠，納稅無異常現(xiàn)象。 比率分析法是通過計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的一種方法。 趨勢比率 是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)