【正文】 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導的。 …… ABC并不企圖去得到更準確的充分分配的單位成本（ 1992）。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級管理會計的藍圖 ” 、 “ 持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵 ” （ 1988）。 63 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。這是管理學精神領(lǐng)袖的時代 。 …… ? 現(xiàn)在 ABM的重點在作業(yè)的管理，強調(diào)識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產(chǎn)的浪費，而且在管理人員的活動。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術(shù)的東西穿上了管理哲學主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關(guān)鍵問題的工具。 65 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 64 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 …… R 62 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。 K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 …… .（現(xiàn)在我們認識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。 ” 53 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ‘,?batch ‘,?productsustaining ‘, and ?facilitysustaining ‘levels。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 50 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。他們說： “ 我們認為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費用 ” 。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper amp。 ” 41 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻中傳播。 39 CAMI 研究項目 ? 由 CAMI（ 計算機輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會計師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項目計劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標是計算運行重要的經(jīng)營作業(yè)時消耗的資源成本。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 哈佛學者提出 “ productionist‖戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。 D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2020(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴散 32 ABC盛況 ? 當我們今天觀察 ABC時，我們看到的是一個 “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。個人障礙常常與下面三點相關(guān)： – （ 1）對未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， – （ 2）地位的可能損失， – （ 3）學習新技能的必需。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當病情急速惡化時才以瀕危診療償付。低產(chǎn)量、復雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費用從標準的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 25 救濟院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2020年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個特殊的原因：它需要向保險公司證明其成本是正當合理的。采用批次觀點反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準備）與動因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。其生產(chǎn)周期越長，就會吸引和產(chǎn)生更多的成本 17 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 18 成本動因分析 ? 成本動因是依據(jù)企業(yè)的各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機器工時）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數(shù) ? 一個成本動因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 – 指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項勞務(wù)引起的 – 傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。 15 耗費時間 ? 通常有四種情況： – 為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實際時間是 加工（或服務(wù)）時間 ；這個時間耗用量是增值的 – 質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 – 將產(chǎn)品或部件從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方則形成了運輸時間 – 儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。 流程不應(yīng)當依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當依流程來確定 。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。 Jerry Williams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長了 32%。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認為他們是讓我們