【正文】 【例題】（ 2020年第一大題第 20小題）下列各項中，最適用于評價投資中心業(yè)績的指標是（ ）。 （ 1）投資報酬率 投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為： 投資報酬率＝營業(yè)利潤 /平均營業(yè)資產(chǎn) 平均營業(yè)資產(chǎn)＝（期初營業(yè)資產(chǎn) +期末營業(yè)資產(chǎn)） /2 其中，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。相關(guān)公式為： 邊際貢獻＝銷售收入總額－變動成本總額 可控邊際貢獻＝邊際貢獻－該中心負責(zé)人可控固定成本 部門邊際貢 獻＝可控邊際貢獻－該中心負責(zé)人不可控固定成本 【例 8－ 21】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入 200 萬元，銷售變動成本為 120 萬元，該中心負責(zé)人可控固定成本為 20 萬元，不可控但應(yīng)由該中心負擔(dān)的固定成本 10萬元。 對于一個 獨立企業(yè) 而 言，幾乎所有的成本都是可控的。 實施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運輸距離，削減甚至消除非增值的作業(yè)。 增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。 流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。傳統(tǒng)的成本計算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。 [答疑編號 5686080503] 『正確答案』 首先，用 作業(yè)成本法 計算各項作業(yè)的成本動因分配率，計算結(jié)果如表 8－ 14所示。作業(yè)成本分配率可以分為實際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式。采用作業(yè)成本計算法，制造費用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計算法下的成本扭曲。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。通常認為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。 作業(yè)，是指 在一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源動作，它是作業(yè)成本計算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。 [答疑編號 5686080418] 『正確答案』 乙產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 550000－ 4010000＝ 150000（元） 乙產(chǎn)品直接人工工資率差異＝（ 550000/25000－ 20） 25000＝ 50000（元） 乙產(chǎn)品直接人工效率差異＝ 20（ 25000－ 100002）＝ 100000（元） 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 一、作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計算法，最開始是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，對傳統(tǒng)成本計算方法進行改進，主要表現(xiàn)在采用 多重分配標準 分配制造費用的變革上。 [答疑編號 5686080414] 『正確答案』固定制造費用能量差異＝（ 100002－ 120202） 8＝－ 32020（元） 【例題】（ 2020 年第一大題第 22 小題）在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為（ ）。 耗費差異＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標準工時 標準分配率 產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標準工時－實際產(chǎn)量下實際工時） 標準分配率 效率差異＝（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標準工時） 標準分配率 【例 8－ 18】沿用例 8－ 17 中 的資料，計算其固定制造費用的成差異如下： [答疑編號 5686080408] 『正確答案』 固定制造費用成本差異＝ 190000－ 800012＝ 46000（元）（超支） 其中：耗費差異＝ 19000－ 1040012＝ 2800（元）（超支） 產(chǎn)量差異＝（ 10400－ 10000） 12＝ 67200（元）（超支） 效率差異＝（ 10000－ 8000） 12＝－ 24000（元）（節(jié)約） 【例題】（ 2020 年第四大題第 3小題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標準為 2 小時 /件，標準變動制造費用分配率為 5 元 /小時，標準固定制造費用分配率為 8元 /小時。其計算公式為： 固定制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定制造費用 固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。其直接人工差異計算如下： [答疑編號 5686080405] 『正確答案』 直接人工成本差異＝ 110000－ 8000＝－ 19600（元）（節(jié)約） 其中：直接人工效率差異＝（ 10000－ 8000） ＝ － 21600（元）（節(jié)約） 直接人工工資率差異＝（ 110000247。 【例 8－ 14】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品甲材料的標準價格為 45 元 /千克，用量標準為 3千克 /件。 【例 8－ 13】沿用例 8－ 11 中的資料，甲產(chǎn)品制造費用的標準成本計算如表 8－ 11 所示。 人工用量標準，即工時用量標準，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間， 包括 對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時，以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。 用量標準的潛在來源主要有歷史經(jīng)驗、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見。 第三節(jié) 標準成本控制與分析 一、標準成本控制與分析的相關(guān)概念 （一）標準成本及其分類 標準成本是指通過調(diào)查 分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達到的目標成本。如何選擇取決于對產(chǎn)銷量的估計。找到了成本分界點，就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。分析上述各因素敏感系數(shù)的計算公式，可以得到以下幾點規(guī)律性的結(jié)論： 第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號。對銷售量進行敏感分析，實質(zhì)上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，利潤對銷售量的敏感系數(shù)其實就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。為確?，F(xiàn)行目標利潤的實現(xiàn)，從單個因素來看：銷售數(shù)量應(yīng)上升到 4320件，比原來的銷售數(shù)量增加 720 件； 或單位變動成本下降到 20元，比原來的單位變 動成本降低 5元；或固定成本應(yīng)下降到 32020 元，比原來的固定成本降低 18000 元；或銷售單價上升為 55 元，比原來的售價增加 5 元。 四、目標利潤分析 企業(yè)不會滿足于利潤為零的保本 分析，更加注重于盈利條件下的量本利分析。企業(yè)的保本狀態(tài)與 B、 C產(chǎn)品無關(guān)。20＝ 11250（件） B 產(chǎn)品保本銷售量＝ 225000247。 （四）順序法 順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序， 依次 用各種產(chǎn)品的邊際貢獻補償整個企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻補償完 為止，從而完成量本利分析的一種方法。 （二）聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實物量的最小比例作為一個聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價、單位變動成本，進行量本利分析的一種分析方法。它表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。要求：計算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 單一產(chǎn)品的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實物量來表現(xiàn)，稱為 保本銷售量 ；另一種以貨幣單位表示，稱為 保本銷售額 。 邊際貢獻，又稱為邊際利潤、 貢獻毛益 等，是指產(chǎn)品的銷售收入 減去變動成本 后的余額。按成本習(xí)性劃分成本是量本利分析的 基本前提條件。 （四）成本分析 成本分析是成 本管理的重要組成部分，是指利用 成本核算 ，結(jié)合有關(guān)計劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對影響成本升降的各種因素進行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動情況，系統(tǒng)地研究成本變動的因素和原因。 成本核算分為財務(wù)成本的核算和管理成本的核算。 內(nèi)部 信息使用者使用成本信息，除了了解資產(chǎn)價值及盈虧情況外，重點用于經(jīng)營管理。 第一節(jié) 成本管理的主要內(nèi)容 成本就是為了獲得某種利益或達到一定目標所發(fā)生的耗費或支出。 成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本進行 規(guī)劃、核算、分析、 控制和考核 等一系列科學(xué)管理行為的總稱。 成本控制 的目標是降低成本水平。 財務(wù)成本核算 采用 歷史成本計量，而 管理成本核算 則既可以用歷史成本又可以是現(xiàn)在成本或未來成本。 成本分析的方法主要有對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。 該假設(shè)要求銷售收入必須隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，兩者之間應(yīng)保持完全線性關(guān)系，因此，當(dāng)銷售量在相關(guān)范圍內(nèi)變化時， 產(chǎn)品的單價不會發(fā)生變化 。邊際貢獻的表現(xiàn)形式有兩種：一種是以 絕對額 表現(xiàn)的邊際貢獻，分為邊際貢獻總額和單位邊際貢獻；另一種是以 相對數(shù) 表示的邊際貢獻率，是邊際貢獻與銷售額的比率。根據(jù)量本利分析基本關(guān)系式： 息稅前利潤＝銷售量 單價－銷售量 單位變動成本－固定成本 當(dāng)利潤為零時 ,求出的銷售量就是保本銷售量，即： 企業(yè)經(jīng)營管理者總是希望企業(yè)的保本點越低越好，保本點越低，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就越小。 計算結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率為 52%，即正常銷售量的 52%用于保本。 安全邊際有兩種表現(xiàn)形式：一種是絕對數(shù)，即安全邊際量（額）；另一種是相對數(shù)，即安全邊際率。 所謂聯(lián)合單位，是指固定實物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。 由于人們對風(fēng)險的態(tài)度不同，在確定補償順序時會導(dǎo)致兩種截然不同的結(jié)果：一種是樂觀的排列，即按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻率 由高到低 排列；另一種是 悲觀 的排列，即假定各品種銷售順序與樂觀排列相反。30＝ 7500（件） C 產(chǎn)品保本銷售量＝ 150000247。 （ 2） 按邊際貢獻率由低到高 的順序計算。 （一）目標利潤分析 目標利潤＝（單價－單位變動成本） 銷售量－固定成本 或 目標利潤銷售額 =目標利潤銷售量 單價 【例 8－ 6】某企 業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價為 50元，單位變動成本為 25元，固定成本為 50000 元。 五、利潤敏感性分析 所謂利潤敏感性分析，就是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方向和影響程度。 （ 2）銷售單價的敏感程度 可見，單價對利潤的影響很大，從百分率來看，利潤以 倍的速率隨單價變化。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為反向關(guān)系；反之亦然。 （一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇 【例 8－ 9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇。 （二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇 【例 8－ 10】 沿用例 8－ 9 的資料，假設(shè)該公司通過對產(chǎn)銷量的估計決定采用新的生產(chǎn)線，并對原有的產(chǎn)品進行了研發(fā)，開發(fā)出新產(chǎn)品 A和新產(chǎn)品 B。 一是 理想標準成本 ，這是一種理論標準，它是指在現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標準。 制定價格標準是生產(chǎn)、采購、人事和會計部門的共同責(zé)任。 直接人工的價格標準就是工資率標準。 [答疑編號 5686080403] 『正確答案』 表 8－ 11 甲產(chǎn)品制造費用標準成本 項目 標準 工 時 月標準總工時 ① 15600 小時 單位產(chǎn)品工時標準 ② 小時 /件 變動制造費用 標準變動制造 費用總額 ③ 56160 元 標準變動制造費用分配率 ④ ＝ ③ 247。假定企業(yè)本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 8000 件，領(lǐng)用甲材料 32020 千克，其實際價格為 40 元 /千克。10000－ ） 10000＝ 2020（元）（超支） （三）變動制造費用成本差異的計算和分析 變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與 實際產(chǎn)量下 標準變動費用總額之間的差異。 。本月預(yù)算產(chǎn)量為 10000 件，實際產(chǎn)量為 12020件，實際工時為 21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為 110160元和 250000元。 [答疑編號 5686080415] 『正確答案』 D 『答案解析』固定制造費用的差異可以分解耗費差異和能量差異。隨著成本計算方法的完善，開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。 成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。 作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。 （三）作業(yè)成本計算法的成本計算 根據(jù)作業(yè)成本計算法 “作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè) ”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計算過程可以分為兩個階段：第一階段，識別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派（追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本。 （ 1）實際作業(yè)成本分配率 實際作業(yè)成本分配率是根據(jù)