【正文】 【例題】（ 2020年第一大題第 20小題）下列各項(xiàng)中，最適用于評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)是（ ）。 （ 1）投資報(bào)酬率 投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤(rùn)與投資額的比率，其計(jì)算公式為： 投資報(bào)酬率＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)＝（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn) +期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)） /2 其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn)，即息稅前利潤(rùn)。相關(guān)公式為： 邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入總額－變動(dòng)成本總額 可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 部門邊際貢 獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 【例 8－ 21】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入 200 萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為 120 萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為 20 萬(wàn)元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本 10萬(wàn)元。 對(duì)于一個(gè) 獨(dú)立企業(yè) 而 言，幾乎所有的成本都是可控的。 實(shí)施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本。如果條件許可，將原料供應(yīng)商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_(dá)原料使用部門，將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運(yùn)輸距離，削減甚至消除非增值的作業(yè)。 增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。 流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式低估了生產(chǎn)量小而技術(shù)復(fù)雜程度高的產(chǎn)品的成本，高估了生產(chǎn)量大而技術(shù)復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本。 [答疑編號(hào) 5686080503] 『正確答案』 首先，用 作業(yè)成本法 計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因分配率，計(jì)算結(jié)果如表 8－ 14所示。作業(yè)成本分配率可以分為實(shí)際作業(yè)成本分配率和預(yù)算作業(yè)成本分配率兩種形式。采用作業(yè)成本計(jì)算法，制造費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本扭曲。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。通常認(rèn)為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。 作業(yè)，是指 在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動(dòng)作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。 [答疑編號(hào) 5686080418] 『正確答案』 乙產(chǎn)品直接人工成本差異＝ 550000－ 4010000＝ 150000（元） 乙產(chǎn)品直接人工工資率差異＝（ 550000/25000－ 20） 25000＝ 50000（元） 乙產(chǎn)品直接人工效率差異＝ 20（ 25000－ 100002）＝ 100000（元） 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 一、作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法進(jìn)行改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用 多重分配標(biāo)準(zhǔn) 分配制造費(fèi)用的變革上。 [答疑編號(hào) 5686080414] 『正確答案』固定制造費(fèi)用能量差異＝（ 100002－ 120202） 8＝－ 32020（元） 【例題】（ 2020 年第一大題第 22 小題）在兩差異法下，固定制造費(fèi)用的差異可以分解為（ ）。 耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例 8－ 18】沿用例 8－ 17 中 的資料，計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成差異如下： [答疑編號(hào) 5686080408] 『正確答案』 固定制造費(fèi)用成本差異＝ 190000－ 800012＝ 46000（元）（超支） 其中：耗費(fèi)差異＝ 19000－ 1040012＝ 2800（元）（超支） 產(chǎn)量差異＝（ 10400－ 10000） 12＝ 67200（元）（超支） 效率差異＝（ 10000－ 8000） 12＝－ 24000（元）（節(jié)約） 【例題】（ 2020 年第四大題第 3小題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為 2 小時(shí) /件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為 5 元 /小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為 8元 /小時(shí)。其計(jì)算公式為： 固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。其直接人工差異計(jì)算如下： [答疑編號(hào) 5686080405] 『正確答案』 直接人工成本差異＝ 110000－ 8000＝－ 19600（元）（節(jié)約） 其中：直接人工效率差異＝（ 10000－ 8000） ＝ － 21600（元）（節(jié)約） 直接人工工資率差異＝（ 110000247。 【例 8－ 14】沿用例 8－ 11 中的資料， A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 45 元 /千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為 3千克 /件。 【例 8－ 13】沿用例 8－ 11 中的資料，甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 8－ 11 所示。 人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間， 包括 對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)，以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。 用量標(biāo)準(zhǔn)的潛在來(lái)源主要有歷史經(jīng)驗(yàn)、工藝研究及生產(chǎn)操作人員的意見(jiàn)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析 一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類 標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)查 分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。如何選擇取決于對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)。找到了成本分界點(diǎn)，就可以在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，選擇出最優(yōu)的方案。分析上述各因素敏感系數(shù)的計(jì)算公式，可以得到以下幾點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論： 第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。對(duì)銷售量進(jìn)行敏感分析，實(shí)質(zhì)上就是分析經(jīng)營(yíng)杠桿現(xiàn)象，利潤(rùn)對(duì)銷售量的敏感系數(shù)其實(shí)就是經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。為確?，F(xiàn)行目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從單個(gè)因素來(lái)看：銷售數(shù)量應(yīng)上升到 4320件，比原來(lái)的銷售數(shù)量增加 720 件； 或單位變動(dòng)成本下降到 20元，比原來(lái)的單位變 動(dòng)成本降低 5元；或固定成本應(yīng)下降到 32020 元，比原來(lái)的固定成本降低 18000 元；或銷售單價(jià)上升為 55 元，比原來(lái)的售價(jià)增加 5 元。 四、目標(biāo)利潤(rùn)分析 企業(yè)不會(huì)滿足于利潤(rùn)為零的保本 分析，更加注重于盈利條件下的量本利分析。企業(yè)的保本狀態(tài)與 B、 C產(chǎn)品無(wú)關(guān)。20＝ 11250（件） B 產(chǎn)品保本銷售量＝ 225000247。 （四）順序法 順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序， 依次 用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完 為止，從而完成量本利分析的一種方法。 （二）聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。它表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損。要求：計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實(shí)物量來(lái)表現(xiàn)，稱為 保本銷售量 ；另一種以貨幣單位表示，稱為 保本銷售額 。 邊際貢獻(xiàn)，又稱為邊際利潤(rùn)、 貢獻(xiàn)毛益 等，是指產(chǎn)品的銷售收入 減去變動(dòng)成本 后的余額。按成本習(xí)性劃分成本是量本利分析的 基本前提條件。 （四）成本分析 成本分析是成 本管理的重要組成部分，是指利用 成本核算 ，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一定的方法對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因。 成本核算分為財(cái)務(wù)成本的核算和管理成本的核算。 內(nèi)部 信息使用者使用成本信息，除了了解資產(chǎn)價(jià)值及盈虧情況外，重點(diǎn)用于經(jīng)營(yíng)管理。 第一節(jié) 成本管理的主要內(nèi)容 成本就是為了獲得某種利益或達(dá)到一定目標(biāo)所發(fā)生的耗費(fèi)或支出。 成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)成本進(jìn)行 規(guī)劃、核算、分析、 控制和考核 等一系列科學(xué)管理行為的總稱。 成本控制 的目標(biāo)是降低成本水平。 財(cái)務(wù)成本核算 采用 歷史成本計(jì)量，而 管理成本核算 則既可以用歷史成本又可以是現(xiàn)在成本或未來(lái)成本。 成本分析的方法主要有對(duì)比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。 該假設(shè)要求銷售收入必須隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，兩者之間應(yīng)保持完全線性關(guān)系，因此，當(dāng)銷售量在相關(guān)范圍內(nèi)變化時(shí)， 產(chǎn)品的單價(jià)不會(huì)發(fā)生變化 。邊際貢獻(xiàn)的表現(xiàn)形式有兩種：一種是以 絕對(duì)額 表現(xiàn)的邊際貢獻(xiàn)，分為邊際貢獻(xiàn)總額和單位邊際貢獻(xiàn)；另一種是以 相對(duì)數(shù) 表示的邊際貢獻(xiàn)率，是邊際貢獻(xiàn)與銷售額的比率。根據(jù)量本利分析基本關(guān)系式： 息稅前利潤(rùn)＝銷售量 單價(jià)－銷售量 單位變動(dòng)成本－固定成本 當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí) ,求出的銷售量就是保本銷售量，即： 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者總是希望企業(yè)的保本點(diǎn)越低越好，保本點(diǎn)越低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越小。 計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率為 52%，即正常銷售量的 52%用于保本。 安全邊際有兩種表現(xiàn)形式：一種是絕對(duì)數(shù)，即安全邊際量（額）；另一種是相對(duì)數(shù)，即安全邊際率。 所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。 由于人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，在確定補(bǔ)償順序時(shí)會(huì)導(dǎo)致兩種截然不同的結(jié)果：一種是樂(lè)觀的排列，即按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 由高到低 排列；另一種是 悲觀 的排列，即假定各品種銷售順序與樂(lè)觀排列相反。30＝ 7500（件） C 產(chǎn)品保本銷售量＝ 150000247。 （ 2） 按邊際貢獻(xiàn)率由低到高 的順序計(jì)算。 （一）目標(biāo)利潤(rùn)分析 目標(biāo)利潤(rùn)＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 銷售量－固定成本 或 目標(biāo)利潤(rùn)銷售額 =目標(biāo)利潤(rùn)銷售量 單價(jià) 【例 8－ 6】某企 業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為 50元，單位變動(dòng)成本為 25元，固定成本為 50000 元。 五、利潤(rùn)敏感性分析 所謂利潤(rùn)敏感性分析，就是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時(shí)，對(duì)利潤(rùn)的影響方向和影響程度。 （ 2）銷售單價(jià)的敏感程度 可見(jiàn)，單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響很大，從百分率來(lái)看，利潤(rùn)以 倍的速率隨單價(jià)變化。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)系；反之亦然。 （一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇 【例 8－ 9】某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇。 （二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇 【例 8－ 10】 沿用例 8－ 9 的資料，假設(shè)該公司通過(guò)對(duì)產(chǎn)銷量的估計(jì)決定采用新的生產(chǎn)線，并對(duì)原有的產(chǎn)品進(jìn)行了研發(fā)，開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品 A和新產(chǎn)品 B。 一是 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 ，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。 制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)、采購(gòu)、人事和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任。 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是工資率標(biāo)準(zhǔn)。 [答疑編號(hào) 5686080403] 『正確答案』 表 8－ 11 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn) 工 時(shí) 月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ① 15600 小時(shí) 單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) ② 小時(shí) /件 變動(dòng)制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造 費(fèi)用總額 ③ 56160 元 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 ④ ＝ ③ 247。假定企業(yè)本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 8000 件，領(lǐng)用甲材料 32020 千克，其實(shí)際價(jià)格為 40 元 /千克。10000－ ） 10000＝ 2020（元）（超支） （三）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與 實(shí)際產(chǎn)量下 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。 。本月預(yù)算產(chǎn)量為 10000 件，實(shí)際產(chǎn)量為 12020件，實(shí)際工時(shí)為 21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為 110160元和 250000元。 [答疑編號(hào) 5686080415] 『正確答案』 D 『答案解析』固定制造費(fèi)用的差異可以分解耗費(fèi)差異和能量差異。隨著成本計(jì)算方法的完善，開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。 成本動(dòng)因，亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。 作業(yè)中心又稱成本庫(kù)，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù)過(guò)程及其產(chǎn)出的成本。 （三）作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算 根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法 “作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè) ”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分派（追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。 （ 1）實(shí)際作業(yè)成本分配率 實(shí)際作業(yè)成本分配率是根據(jù)