【正文】 ? 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。這種情況下，將免抵退稅額全部作為應(yīng)退稅額，即把出口貨物進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額末抵頂完的部分和當(dāng)期應(yīng)免抵稅額都計算到當(dāng)期應(yīng)退稅額中去了，這時，當(dāng)期免抵稅額應(yīng)為零。 ? 第二步，計算免抵退稅額。 ?“免、抵、退”稅辦法在最後出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅。具體商品名稱及稅號見附件 二、取消紅松子仁、部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分有機(jī)胂產(chǎn)品、紫杉醇及其製品、松香、白銀、零號鋅、部分塗料產(chǎn)品、部分電池產(chǎn)品、碳素陽極的出口退稅。四是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。上述出口產(chǎn)品退稅率的調(diào)整，是為了應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢而采取的積極財政政策的一部分?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革後，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水準(zhǔn)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的徵收率。 ?優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦。 84 金稅俱樂部網(wǎng)： 廣東省出口退（免）稅分類管理 (試行 )辦法 4. 對生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備，且生產(chǎn)周期通常在 1年以上的生產(chǎn)企業(yè)，除按照規(guī)定提供電子數(shù)據(jù)及申報表外，在退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等資料，向退稅部門辦理免抵退稅申報；退稅部門可據(jù)此按現(xiàn)行出口退稅管理的有關(guān)規(guī)定辦理免抵退稅的審核、審批手續(xù)；企業(yè)在退稅憑證收集齊全后，應(yīng)及時向退稅部門提供。 2. 在稅務(wù)部門受理申報環(huán)節(jié)，優(yōu)先受理 A類出口企業(yè)退（免）稅申報，對具備條件的，可使用電子申報或預(yù)申報等方式。上述享受退稅的原材料未經(jīng)實(shí)質(zhì)性加工出區(qū)銷往國內(nèi)照章徵收各項進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 81 金稅俱樂部網(wǎng)： 特殊監(jiān)管區(qū)域貨物的稅收優(yōu)惠 ? 財稅 [2020]10號 公告： （ 72章 /73章 /76章 /81章 /41章） 一． 對取消出口退稅進(jìn)區(qū)並用於建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入?yún)^(qū)時海關(guān)辦理卡口登記手續(xù)，不退稅。上述基建物資不得離境出口，如在區(qū)內(nèi)未使用完畢的，由海關(guān)監(jiān)管退出區(qū)外。 ?區(qū)外企業(yè)將貨物銷售給 區(qū)內(nèi) 企業(yè)的，或區(qū)外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)後，境外企業(yè)將貨物運(yùn)入 區(qū) 內(nèi)企業(yè)倉儲的， 區(qū) 外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅。對硒、燃料油、電解銅、鉭廢碎料等能源資源類產(chǎn)品，甘油、石腦油等基礎(chǔ)性原材料，風(fēng)力發(fā)電設(shè)備關(guān)鍵件等有利于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備及零部件繼續(xù)實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率；對煤炭、原油、金屬礦砂等能源資源類產(chǎn)品以及木漿、焦炭、鐵合金、鋼坯、部分鋼材等生產(chǎn)能耗高、對環(huán)境影響大的產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)施出口暫定稅率。 ?企業(yè)內(nèi)部計量單位與報關(guān)單位不一致的，應(yīng)同時記錄與核算并建立相應(yīng)的換算關(guān)系。 70 金稅俱樂部網(wǎng)： 我的建議 ?企業(yè)手工 EXCEL作帳、計算機(jī)作帳以及委托代理作帳之間并沒有所謂優(yōu)劣之分，完全取決于企業(yè)自身的方便與否。注意開發(fā)票部分的處理方法即如果某一料件是全部開發(fā)票或者是部分開發(fā)票的要在料件表中注明，單損表中的耗用量不計算開發(fā)票部分。 ?根據(jù)制令領(lǐng)料單和進(jìn)口報關(guān)單做原料進(jìn)出倉帳及原材料驗收單（正常情況下應(yīng)直接采用材料倉提供的驗收單） 。后者是將每月的出貨做一個統(tǒng)計。 ?不應(yīng)該理解為海關(guān)強(qiáng)制我們做帳，而是本來就應(yīng)該做帳。 ?配合企業(yè)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略規(guī)劃，理順企業(yè)內(nèi)外關(guān)務(wù)作業(yè)流程。 銷售管理 銷售訂單管理、銷貨出貨管理、銷售退貨管理、訂單轉(zhuǎn)銷貨單、訂單轉(zhuǎn)退貨單、訂單結(jié)案處理及各項銷售管理統(tǒng)計報表等。 ? 進(jìn)出存帳的記帳憑證、原始憑證必須分類保管，以便查閱和統(tǒng)計。 ? 原料與成品需分別設(shè)帳，主要的或收發(fā)頻繁的原料和成品單立科目。 加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表解析 49 金稅俱樂部網(wǎng)： 跨年度結(jié)轉(zhuǎn)報表處理舉例 50 金稅俱樂部網(wǎng)： 跨年度結(jié)轉(zhuǎn)報表處理舉例 51 金稅俱樂部網(wǎng)： 跨年度結(jié)轉(zhuǎn)報表處理舉例 52 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)對企業(yè)帳簿單證的細(xì)化規(guī)定 ?企業(yè)會計核算必須滿足海關(guān)監(jiān)管要求。 32 金稅俱樂部網(wǎng)： 單 /證 /帳 /冊 /表 /同 ?企業(yè)規(guī)范核算涉及主要部門有六：采購、關(guān)務(wù)、貨倉、財務(wù)、生產(chǎn)、進(jìn)出口與內(nèi)銷內(nèi)購。 ? 本公告自 2020年 12月 1日起執(zhí)行。 海關(guān)正在對資訊化系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，修改完善有關(guān)系統(tǒng)程式，以適應(yīng)政策調(diào)整的要求。 ?在區(qū)域布局上，按照國家四類主體功能取得定位，引導(dǎo)加工貿(mào)易逐步向土地承載能力較強(qiáng)、勞動力充裕的中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。鼓勵外資投向高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展國際服務(wù)外包，將蘇州工業(yè)園區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策擴(kuò)大到國家認(rèn)定的服務(wù)外包基地城市和示範(fàn)園區(qū)。鼓勵加工貿(mào)易向中西部轉(zhuǎn)移。因貿(mào)易量增大及進(jìn)出口管理等原因增加了木糖醇、起酥油和鞋類產(chǎn)品的稅則目錄 ,為支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展增列竹制品等產(chǎn)品的稅則目錄 ,為支持發(fā)展公共衛(wèi)生事業(yè) ,保護(hù)人類健康增列部分藥品稅則目錄以及支持高新技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)增列焊錫、單晶硅棒等稅則目錄。這將進(jìn)一步緩解鋼廠的壓力，有助于鋼廠減少虧損。本次調(diào)整的主要目的是通過關(guān)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用 ，促進(jìn)對外貿(mào)易穩(wěn)定增長，優(yōu)化進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)，支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和高新技術(shù)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時也為 緩解紡織、鋼材、化肥等行業(yè)面臨的經(jīng)營困難進(jìn)行了政策調(diào)整 。 4. 對于因一筆收匯包含多種性質(zhì)、企業(yè)錯誤說明或銀行工作失誤導(dǎo)致的進(jìn)入待核查賬戶的服務(wù)貿(mào)易項下資金，企業(yè)可憑情況說明合同發(fā)票等有關(guān)單證直接到銀行辦理從待核查賬戶的劃出或結(jié)匯手續(xù)。 2. 自 2020年 2月 15日起，將來料加工收匯比例統(tǒng)一由 20％調(diào)整為 30％。 3 金稅俱樂部網(wǎng)： 各部委局相關(guān)政策綜合解析 ? 國家外匯管理局（改進(jìn)出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查管理） 1. 企業(yè)確已實(shí)際出口并收匯，但因出口數(shù)據(jù)傳輸時滯原因?qū)е驴墒諈R余額暫時不足的，銀行可憑企業(yè)承諾說明函（應(yīng)包括實(shí)際出口日期、相應(yīng)收匯日期、承諾所述情況真實(shí)等，并加蓋單位公章）先行為企業(yè)辦理待核查賬戶資金結(jié)匯或劃轉(zhuǎn)，并逐筆登記臺帳。 2020海關(guān)相關(guān)政策調(diào)整解讀 6 金稅俱樂部網(wǎng)： 2020年 《 海關(guān)關(guān)長會議 》 解析 ?加強(qiáng)自身廉政建設(shè) ?強(qiáng)化稅收征管體系 ?進(jìn)一步實(shí)施企業(yè)通關(guān)便利措施，各地直屬海關(guān)將根據(jù)本地區(qū)特征分別制定適合轄區(qū)便利通關(guān)的措施 ?強(qiáng)化海關(guān)立法工作 ?強(qiáng)化知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù) ?為企業(yè)度身訂做的通關(guān)模式 ?發(fā)揮通關(guān)流程在供應(yīng)鏈優(yōu)化的關(guān)鍵作用 7 金稅俱樂部網(wǎng)： 2020年 《 海關(guān)關(guān)長會議 》 解析 ?全國海關(guān)陸續(xù)出臺的扶持企業(yè)措施及其運(yùn)用 ?重點(diǎn)行業(yè)和優(yōu)質(zhì)企業(yè)支持政策調(diào)整 8 金稅俱樂部網(wǎng)： 2020年 《 海關(guān)關(guān)長會議 》 解析 ?提前報關(guān)、快速通關(guān)、便捷轉(zhuǎn)關(guān) ?屬地報關(guān)、口岸直放的區(qū)域通關(guān)、無紙通關(guān)、跨國航線 ?萬無一失的精確申報 ?憑擔(dān)保先予放行 ?節(jié)省通關(guān)費(fèi)用 ?免除滯報金 ?方便的退關(guān)與退運(yùn) ?多種保稅物流形式的最新發(fā)展 9 金稅俱樂部網(wǎng)： 《 2020年關(guān)稅實(shí)施方案 》 解析 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)， 《 2020年關(guān)稅實(shí)施方案 》 自 2020年 1月1日起實(shí)施。此外， 2020年我國將繼續(xù)對老撾等東南亞 4國、蘇丹等非洲 31國、也門等 6國，共 41個最不發(fā)達(dá)國家的部分商品實(shí)行特惠稅率。同時降低部分化肥及其原料的特別出口關(guān)稅稅率；增加了氟化物、含氧化鎂的混合物等資源性產(chǎn)品的出口暫定稅率。適當(dāng)擴(kuò)大中央外貿(mào)發(fā)展基金規(guī)模。 ? 擴(kuò)大國內(nèi)有需求的產(chǎn)品進(jìn)口。 17 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)監(jiān)管優(yōu)惠模式的方向 ?產(chǎn)業(yè)園區(qū)模式：保稅加工 +保稅物流 ?監(jiān)管優(yōu)惠政策向“海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和保稅監(jiān)管場所”傾斜，進(jìn)一步推進(jìn)保稅港和自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)和發(fā)展 ?推動扇形經(jīng)濟(jì)圈布局和建立梯度產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)惠措施逐漸向中西部傾斜 ?擴(kuò)大內(nèi)需，逐步推動內(nèi)外貿(mào)統(tǒng)一，優(yōu)惠政策逐步向拉動內(nèi)需方向傾斜 ?實(shí)現(xiàn)區(qū)域調(diào)整、結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)調(diào)整 ?“散養(yǎng)”到“圈養(yǎng)” 18 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)加工貿(mào)易監(jiān)管改革理念重要變化 ?監(jiān)管物件從以合同為單元向以企業(yè)為單元轉(zhuǎn)變，監(jiān)管重點(diǎn)從以單證審批為主的環(huán)節(jié)監(jiān)管向以 實(shí)物驗核為主的流程監(jiān)管轉(zhuǎn)變 ?監(jiān)管形式從分散式視窗作業(yè)向集中式線上監(jiān)管轉(zhuǎn)變， 建立集中審單的作業(yè)模式 ?內(nèi)外勤作業(yè)模式改變，內(nèi)外勤分離； 內(nèi)外勤人力資源 7配置 ?聯(lián)網(wǎng)理念的變化，由 特殊管理變?yōu)槌B(tài)管理 ?變審批為核準(zhǔn)，減少結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)等審批 ?企業(yè)外網(wǎng)錄入進(jìn)入內(nèi)網(wǎng)三種模式 19 金稅俱樂部網(wǎng)： 實(shí)施稅收徵管模式改革 ?實(shí)施稅收徵管模式改革，推進(jìn)風(fēng)險管理 ?對徵管風(fēng)險低的企業(yè)，簡化擔(dān)保程序，實(shí)行預(yù)歸類、預(yù)審價、原產(chǎn)地預(yù)審核，集中納稅、自主納稅、網(wǎng)上支付、電子稅單等徵管便利措施 ?對高風(fēng)險企業(yè)，實(shí)行嚴(yán)格股價、歸類、源產(chǎn)地管理程序，采取逐票擔(dān)保、現(xiàn)金擔(dān)保等措施 ?實(shí)現(xiàn)徵管時空前伸後移及徵管方式多樣化。 26 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)總署公告 2020年第 87號 ? 關(guān)於暫停 《 商務(wù)部 海關(guān)總署 2020年第 44號公告 》 部分限制類目錄商品的監(jiān)管事宜 1. 對 97號公告附件 2列明的傢俱類商品的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，按照非限制類商品加工貿(mào)易業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)管。 ? 關(guān)於電子帳冊企業(yè)臺賬監(jiān)管問題。 ?凡能通過計算機(jī)正確、完整地記帳、核算的，其計算機(jī)儲存和輸出的會計記錄視同會計資料，但應(yīng)打印成書面記錄并完整保管。 3. 本表期初、期末庫存的填列口徑：除原材料實(shí)際庫存外，還包括庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品折合的材料庫存。 53 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)帳的主要內(nèi)容 ? 海關(guān)物流與合同備案帳（報關(guān)員），倉帳（倉管），財務(wù)稅務(wù)帳及會計分錄（會計）及相關(guān)明晰帳 ? 海關(guān)物流明晰帳的基本內(nèi)容：流水號、日期、出入類別、摘要、單據(jù)號、憑證號、發(fā)票號、訂單號、合同號等 ? 建帳的要點(diǎn) 1. 類似于進(jìn)銷存原理 2. 是關(guān)于物料來源和流向說明的物流帳 3. 作為原始憑證的單據(jù)是作帳的基礎(chǔ) 4. 帳實(shí)不符是常見的問題 5. 需要建立有編號、名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量等的進(jìn)出存?zhèn)}帳，同時要建立所有存貨的倉位卡 6. 按照海關(guān)六套帳的要求分別作帳 7. 國內(nèi)物料、保稅物料、非保稅物料須分別作帳 54 金稅俱樂部網(wǎng)： 做好海關(guān)帳的基本要素 ?企業(yè)內(nèi)部有完善的物流制度 ?要有完整的進(jìn)出倉單據(jù) ?有完整的報關(guān)資料 ?要對庫存進(jìn)行盤點(diǎn) 55 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)對海關(guān)帳記帳的要求 ? 加工貿(mào)易企業(yè)發(fā)生的所有與進(jìn)出口有關(guān)的收發(fā)貨物活動，包括原料、產(chǎn)品 (包括次品、報廢品、副產(chǎn)品 )、委托加工、受托加工有邊角、廢料、生產(chǎn)設(shè)備必須登記本帳。 ? 保稅貨物與非保稅貨物、減免稅進(jìn)口設(shè)備與非減免稅設(shè)備必須區(qū)分記錄和核算。本年合計為本年的月小計的合計。 海關(guān)帳簿管理 倉庫單據(jù)過帳處理、海關(guān)庫存查詢、材料報關(guān)進(jìn)口和入庫對比、生產(chǎn)領(lǐng)料和出口成品耗料對比、料件平衡表、 (材料、成品、邊角料 )進(jìn)出存帳、設(shè)備登記帳、加工貿(mào)易原材料來源與使用情況表、加工貿(mào)易產(chǎn)成品流向表、加工貿(mào)易生產(chǎn)設(shè)備使用情況表等。 ?對報關(guān)人員和相應(yīng)跟單人員的人事管理機(jī)制。 《 生產(chǎn)計劃平衡表 》 主要是把各個合同的進(jìn)出口合計數(shù)輸入，計算理論庫存，然后與根據(jù)倉庫提供的實(shí)際庫存進(jìn)行比對。 67 金稅俱樂部網(wǎng)： 海關(guān)賬務(wù)作業(yè)誤區(qū) （成品帳及原料賬冊的建立） ?建立步聚： 根據(jù)已經(jīng)做好的國外出貨單 ﹑ 出口報關(guān)單做成品進(jìn)出倉帳及成品入庫單 （ 正常情況下應(yīng)直接采用成品倉提供的成品入庫單 ）。在合同的進(jìn)出平衡之后做合同核銷表提供給外務(wù)報關(guān)。 ?如果生產(chǎn)經(jīng)營過程與海關(guān)監(jiān)管方式有所不同，應(yīng)當(dāng)事先做適當(dāng)補(bǔ)充并向海關(guān)備案，特別是物料的行業(yè)單位與海關(guān)監(jiān)管單位相異時，應(yīng)先建立轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)報海關(guān)備案審批。 ?對象：對海關(guān)保稅物料實(shí)際流動情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄。 2. 支持高新技術(shù)發(fā)展，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)振興國內(nèi)裝備制造業(yè)。 ?區(qū)外企業(yè)從 區(qū)內(nèi) 運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，並對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定徵收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。 ?對區(qū) 內(nèi) 企業(yè)之間或與 物流園區(qū)、 物流中心 、 出口加工區(qū)、 保稅港區(qū) 聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)在境內(nèi)區(qū)外採購進(jìn)區(qū)的上述原材料，不適用上述稅收政策。具體商品清單見附件。 六． 本通知於 2020年 2月 15日起執(zhí)行。待企業(yè)單證收齊并按規(guī)定期限報送到退稅部門復(fù)核后，再辦理已退（免）稅款的相關(guān)核銷手續(xù)