【正文】 加工貿(mào)易產(chǎn)品流向情況表解析 48 金稅俱樂部網(wǎng)： 編表注意事項(xiàng) ，沒有健全的成品明細(xì)帳，很難編好本表； 。 ?向海關(guān)報(bào)送資料包括進(jìn)出口貨物的購買、銷售、加工、使用、損耗、庫存等有關(guān)物料流向的情況和資料。對(duì) 2020年 12月 1日前已開設(shè)臺(tái)賬專用手冊(cè)，且實(shí)施電子帳冊(cè)監(jiān)管的企業(yè)申請(qǐng)?zhí)崆稗k理手冊(cè)核銷的，在海關(guān)為企業(yè)辦理臺(tái)賬專用手冊(cè)核銷手續(xù)後，予以退還已徵收的保證金及利息。 2. 對(duì) 12月 1日前已備案的原限制類傢俱商品的加工貿(mào)易手冊(cè)（包括電子化手冊(cè)和紙質(zhì)手冊(cè)，以下簡稱手冊(cè)）核銷結(jié)案後，海關(guān)退還已徵收的保證金及利息。 20 金稅俱樂部網(wǎng)： 創(chuàng)新加工貿(mào)易及 實(shí)施加工貿(mào)易政策調(diào)整 ?完善加工貿(mào)易商品分類管理辦法，動(dòng)態(tài)調(diào)整加工貿(mào)易禁止類和限制類目錄 ?穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易梯度轉(zhuǎn)移，將政策引導(dǎo)和市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行結(jié)合，逐步加大市場(chǎng)機(jī)制導(dǎo)向 ?通過加工貿(mào)易政策調(diào)整“優(yōu)化出口產(chǎn)品解結(jié)構(gòu)”、嚴(yán)格控制“兩高一資”產(chǎn)品出口、抑制“低附加價(jià)值和低級(jí)數(shù)產(chǎn)品”出口、推導(dǎo)“產(chǎn)業(yè)升級(jí)”、鼓勵(lì)“深加工、精加工自主品牌”產(chǎn)品出口、優(yōu)化“加工貿(mào)易區(qū)域布局”、引導(dǎo)“加工貿(mào)易向高端轉(zhuǎn)型”、解決“加工貿(mào)易區(qū)域發(fā)展不平衡”、促進(jìn)“社會(huì)就業(yè)”和“社會(huì)穩(wěn)定” ?完善加工貿(mào)易企業(yè)準(zhǔn)入制度，從環(huán)保、能耗、技術(shù)、生產(chǎn)設(shè)備水平、員工福利和最低保障、社會(huì)保險(xiǎn)、促進(jìn)就業(yè)等方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面考察 21 金稅俱樂部網(wǎng)： 加工貿(mào)易政策走向 ?在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，推動(dòng)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈向上游研發(fā)設(shè)計(jì)、中游集約發(fā)展、下游營銷服務(wù)延伸，提高產(chǎn)業(yè)在國際價(jià)值鏈中的地位，嚴(yán)格控制低層次加工貿(mào)易的發(fā)展規(guī)模。重點(diǎn)增加先進(jìn)技術(shù)、關(guān)鍵設(shè)備及元器件和重要能源原材料等產(chǎn)品進(jìn)口。 ?穩(wěn)步推進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。 12 金稅俱樂部網(wǎng)： 《 2020年關(guān)稅實(shí)施方案 》 解析 ?三、稅則稅目調(diào)整情況 為進(jìn)一步落實(shí)有關(guān)稅收和產(chǎn)業(yè)政策 ,適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)進(jìn)出口管理的需要 ,在符合世界海關(guān)組織 《 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度 》 列目原則的前提下 ,對(duì) 2020年進(jìn)出口稅則中的稅目進(jìn)行了調(diào)整。 11 金稅俱樂部網(wǎng)： 《 2020年關(guān)稅實(shí)施方案 》 解析 ? 二、出口關(guān)稅調(diào)整情況 （一）出口關(guān)稅調(diào)整情況 繼續(xù)執(zhí)行 2020年 12月 1日起取消的部分鋼材的出口關(guān)稅。海關(guān)總署發(fā)布 2020年第 98號(hào)公告，調(diào)整內(nèi)容主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率等方面。 2. 自 2020年 2月 15日起，將來料加工收匯比例統(tǒng)一由 20％調(diào)整為 30％。進(jìn)出口企業(yè)涉稅及關(guān)務(wù)問題處理技巧 主講：陳碩 2 金稅俱樂部網(wǎng)： 各部委局相關(guān)政策綜合解析 ? 國家外匯管理局（改進(jìn)出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查管理） 1. 企業(yè)確已實(shí)際出口并收匯，但因出口數(shù)據(jù)傳輸時(shí)滯原因?qū)е驴墒諈R余額暫時(shí)不足的，銀行可憑企業(yè)承諾說明函（應(yīng)包括實(shí)際出口日期、相應(yīng)收匯日期、承諾所述情況真實(shí)等，并加蓋單位公章）先行為企業(yè)辦理待核查賬戶資金結(jié)匯或劃轉(zhuǎn)，并逐筆登記臺(tái)帳。 3. 對(duì)于因匯率變動(dòng)形成的多收匯差額資金，企業(yè)可憑情況說明直接到銀行辦理從待核查賬戶中結(jié)匯或劃轉(zhuǎn)的手續(xù)。經(jīng)過上述調(diào)整，我國 2020年 《 進(jìn)出口稅則 》 稅目總數(shù)由 2020年的 7758個(gè)增至 7868個(gè)。取消鋼材出口關(guān)稅主要針對(duì)大型型鋼和所有板材的出口關(guān)稅。共計(jì)增列稅目 139個(gè)，刪除稅目 29個(gè)，調(diào)整子目位置 2個(gè)，更改名稱 1個(gè)。調(diào)整加工貿(mào)易禁止類和限制類目錄，將符合國家產(chǎn)業(yè)政策，不屬於高耗能、高污染的產(chǎn)品以及具有較高技術(shù)含量的產(chǎn)品從禁止類目錄中剔除，將部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和技術(shù)含量較高、環(huán)保節(jié)能的產(chǎn)品從限制類目錄中剔除。 ? 促進(jìn)投資和貿(mào)易互動(dòng)。 ?在技術(shù)輻射上，以增強(qiáng)自主創(chuàng)新為核心，鼓勵(lì)和引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)增加研發(fā)投入和通過技術(shù)轉(zhuǎn)移等多種形式，逐步從加工向技術(shù)設(shè)計(jì)和自主品牌方向發(fā)展。 ? 關(guān)於資訊化系統(tǒng)調(diào)整前的業(yè)務(wù)辦理事宜 。原臺(tái)賬專用手冊(cè)核銷後，企業(yè)按照 97號(hào)公告有關(guān)規(guī)定開設(shè)新的臺(tái)賬專用手冊(cè)。 ?上述有關(guān)帳證，必須在企業(yè)內(nèi)保存，不能以任何理帶出境外。否則，將無法與海關(guān)手冊(cè)有關(guān)數(shù)字相銜接； 3.“已結(jié)轉(zhuǎn)未交貨”、“其它內(nèi)銷”、“其它處理”等項(xiàng)目要審慎填列。 ? 加工貿(mào)易企業(yè)啟用進(jìn)出存帳需填寫啟用日期，由啟用人員簽名，并蓋企業(yè)公章。 ? 領(lǐng)料單必須填寫訂單號(hào)或制造令 (或生產(chǎn)單 )編號(hào)。 采購管理 采購單管理、采購進(jìn)貨單管理、采購?fù)素浌芾?、采購單轉(zhuǎn)進(jìn)貨單、采購單轉(zhuǎn)退貨單、采購單結(jié)案處理及各項(xiàng)采購管理統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。 ?直接 影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)稅收、外匯管理乃至應(yīng)對(duì)海關(guān)管理 。 ?即使海關(guān)不要求建賬，企業(yè)也應(yīng)該建立自己的進(jìn)出存帳，只是因?yàn)槠髽I(yè)使用了保稅材料，海關(guān)才要查賬。再與 《 生產(chǎn)計(jì)劃平衡表 》 進(jìn)行比對(duì)。做完之后應(yīng)與報(bào)表核對(duì) ﹐ 以確保無誤。合同核銷表包括申請(qǐng)表，成品表，料件表和單損表。 ?海關(guān)并沒有強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行做帳，即使是電子底帳監(jiān)管模式的企業(yè)，相關(guān)海關(guān)帳也可以使用手工制作。 ?區(qū)分物料性質(zhì)：保稅貨物與非保稅貨物、減免稅貨物與非減免稅貨物應(yīng)區(qū)分記錄或核算。 3. 促進(jìn)節(jié)約能源資源、保護(hù)環(huán)境、鼓勵(lì)利用再生資源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 區(qū)內(nèi) 具備了成為區(qū)外企業(yè)採購 和配送 中心的條件。 80 金稅俱樂部網(wǎng)： 特殊監(jiān)管區(qū)域貨物的稅收優(yōu)惠 ? 海關(guān)總署公告 2020年第 21號(hào) 一． 對(duì)境內(nèi)區(qū)外進(jìn)入所有海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域用於建區(qū)和企業(yè)廠房基礎(chǔ)建設(shè)的，屬於取消出口退稅或加征出口關(guān)稅的基建物資（以下簡稱基建物資），入?yún)^(qū)時(shí)不予退稅，海關(guān)辦理登記手續(xù)，不徵收出口關(guān)稅。 四． 自 2020年 2月 15日至本公告發(fā)佈之日前，符合本公告規(guī)定不徵收出口關(guān)稅的產(chǎn)品，其已徵收的出口關(guān)稅，按照本公告規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)後準(zhǔn)予退還。違反此規(guī)定，按騙稅和偷逃稅款的相關(guān)規(guī)定處理。 ? 對(duì) A類出口企業(yè)的出口退（免）稅管理 1. 各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) A類出口企業(yè)建立重點(diǎn)聯(lián)系制度，實(shí)行比常規(guī)管理出口企業(yè)更為優(yōu)化的服務(wù)措施。屬于申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)，對(duì)尚未到期結(jié)匯的，退稅部門審核退（免）稅時(shí)，可暫時(shí)免予審核出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。 85 金稅俱樂部網(wǎng)： 出口退稅政策調(diào)整目的 ?為了緩解貿(mào)易順差過大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺(tái)一攬子政策措施，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從 1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，徵收率分別為 6%和 4%。其中，航空慣性導(dǎo)航儀、工業(yè)機(jī)器人等產(chǎn)品的出口退稅率由 13%、 14%提高到 17%；摩托車、縫紉機(jī)等產(chǎn)品的出口退稅率由 11%、 13%提高到 14%。三是將小規(guī)模納稅人的征收率由 6%降為 3%。 89 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策調(diào)整分析 ? 財(cái)稅 (2020)111號(hào) 一、將部分紡織品、服裝的出口退稅率由 11％提高到 1 3％；將部分竹製品的出口退稅率提高到 11％。 出口 “免”“抵”“退” 92 金稅俱樂部網(wǎng)： “免、抵、退”稅的概念 ?實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的 原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ； 根據(jù)新政策，當(dāng)年所購進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅也納入抵扣的范疇 ；“ 退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大於應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 （對(duì)于設(shè)備進(jìn)項(xiàng)意味著什么呢？） 。 4. 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )。因此，當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額 =0。 ? 第三十八條 對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 95 金稅俱樂部網(wǎng)： 不同貿(mào)易方式下的 出口退稅與 稅務(wù)成本比較 ?一般貿(mào)易 ?進(jìn)料加工 ?來料加工 ?加工區(qū)加工 ?深加工結(jié)轉(zhuǎn) ?發(fā)外加工 關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià) 97 金稅俱樂部網(wǎng)： 國際交易的三大類型解析 ?居民與居民交易 ?居民與非居民交易 ?非居民與非居民交易 98 金稅俱樂部網(wǎng)： 司法管轄與征稅機(jī)制 ?居民管轄與屬人征稅 ?屬地管轄與屬地征稅 ?居民管轄與全球征稅 99 金稅俱樂部網(wǎng)： 三線分離與關(guān)聯(lián)交易圖解 出口國 進(jìn)口國 過橋公司注冊(cè)國 過橋業(yè)務(wù)發(fā)生地 離岸賬戶設(shè)置地 物流 單證流 單證流 資金流 資金流 100 金稅俱樂部網(wǎng)： 新所得稅解析 兩稅并軌 ?所得稅并軌 ?企業(yè)所得再投資稅收并軌 ?新所得稅法加大了對(duì)非居民所得的管理 101 金稅俱樂部網(wǎng)： 新所得稅解析 征稅機(jī)制 ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 1. 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額。 ?實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的出口貨物的範(fàn)圍，是指生產(chǎn)企業(yè)自營或委託外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物， 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法 ，國家稅務(wù)總局 另案處理 。 ? 財(cái)稅 [2020]第 138號(hào) 一、將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到 14% 二、將日用及藝術(shù)陶瓷出口退稅率提高到11% 三、將部分塑膠製品出口退稅率提高到 9% 四、將部分傢俱出口退稅率提高到 11%、13% 五、將愛滋病藥物、基因重組人胰島素凍乾粉、黃膠原、鋼化安全玻璃、電容器用鉭絲、船用錨鏈、縫紉機(jī)、風(fēng)扇、數(shù)控機(jī)床硬質(zhì)合金刀、部分書籍、筆記本等商品的出口退稅率分別提高到 9%、11%、 13% 90 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策調(diào)整分析 ? 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知 》 ? 將部分橡膠製品、林產(chǎn)品的退稅率由 5%提高到 9%。五是為方便納稅人納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)期限從 10日延長至 15日。包括這次調(diào)整在內(nèi)， 2020年我國對(duì)出口退稅政策進(jìn)行了 5次調(diào)整，其中下半年 4次調(diào)高部分產(chǎn)品的出口退稅率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂後的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔徵收率，將徵收率統(tǒng)一降至 3%。 86 金稅俱樂部網(wǎng)： 退稅政策改革思路與現(xiàn)行政策 ?出口退稅 政策市場(chǎng)化 ?出口退稅實(shí)行“ 有保有壓、三級(jí)分化 ” ?擴(kuò)大 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域 的 稅收 優(yōu)惠政策，逐漸向自由貿(mào)易區(qū)靠近 ?探討跨關(guān)區(qū) 稅收 優(yōu)惠政策疊加和相互影響 87 金稅俱樂部網(wǎng)： 出口退稅內(nèi)容解析與影響分析 ? 一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 5. 可暫不實(shí)行出口貨物單證備案制度。出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，可暫不提供出口收匯核銷單，但在貨物報(bào)關(guān)出口之日起 210天內(nèi)應(yīng)向退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯及申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)除外）。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)按 《 中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例 》 (國務(wù)院令第 416號(hào) )實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。上述貨物不得離境出口，如在區(qū)內(nèi)未使用完畢，由海關(guān)監(jiān)管退出區(qū)外。自境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的基建物資，如運(yùn)往境內(nèi)區(qū)外的，應(yīng)按海關(guān)對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域管理的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)。 79 金稅俱樂部網(wǎng)： 特殊監(jiān)管區(qū)域貨物的稅收優(yōu)惠 與退稅政策 ?區(qū)外企業(yè)銷售給 區(qū) 內(nèi)企業(yè)並運(yùn)入 區(qū)內(nèi) 供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)機(jī)器、裝卸 、 管理、檢驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備、包裝物料， 區(qū) 外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。 4. 緩解紡織、鋼材、化肥等行業(yè)面臨的經(jīng)營困難。 國家進(jìn)出口稅務(wù)政策 變革方向 72 金稅俱樂部網(wǎng)： 出口退稅的轉(zhuǎn)變 ?發(fā)揮退稅對(duì)市場(chǎng)和行業(yè)的調(diào)節(jié)作用 ?退稅優(yōu)惠向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和高附加價(jià)值機(jī)電產(chǎn)品傾斜，向“惠農(nóng)”加工行業(yè)傾斜 ?稅收優(yōu)惠和減免向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域傾斜 ?稅收豁免政策逐步走向退稅調(diào)節(jié) ?免稅改退稅（免改退） ?強(qiáng)調(diào)退稅的靈活性 73 金稅俱樂部網(wǎng)： 進(jìn)出口 稅收 政策調(diào)整 ? 保持促進(jìn)進(jìn)口的政策，對(duì)部分企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品緩徵進(jìn)口稅，努力實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡包括降稅； ? 提高出口退稅率，包括新增出口加工區(qū)； ? 擴(kuò)大對(duì)自由