【正文】 五、審計(jì)流程的延續(xù)復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。（7）向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計(jì)過程中審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。基本內(nèi)容包括：被審計(jì)單位的基本情況；審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略；重要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組組成及人員分工；審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；對專家、內(nèi)審人員及其他審計(jì)人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容?；谏鲜龅牧私猓u估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此，審計(jì)是其中非常重要且必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。十七、督導(dǎo)人員在審計(jì)期間應(yīng)履行職責(zé)，包括監(jiān)督工作進(jìn)度；了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重大會計(jì)、審計(jì)問題，并及時(shí)提出處理意見；消除各執(zhí)業(yè)人員之間的職業(yè)判斷分岐，必要時(shí)向有關(guān)人員以至向?qū)＜易稍?。在審?jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的內(nèi)控制度有重大缺陷的，應(yīng)向被審計(jì)單位報(bào)告。注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)當(dāng)事人有弄虛作假、營私舞弊等違法違紀(jì)行為，應(yīng)在出具報(bào)告中予以指出，嚴(yán)禁為委托人出具假證明。六、本事務(wù)所對非審計(jì)業(yè)務(wù)，包括審核、審查、復(fù)核等鑒證業(yè)務(wù)和會計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，參照本制度實(shí)行。七、附則本制度自二○一一年四月一日起執(zhí)行。（9）檢查項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)日記，對重大問題及時(shí)處理。項(xiàng)目助理人員的職責(zé)(1)根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理的分工，按照項(xiàng)目計(jì)劃搜集所必需的各種資料；(2)核實(shí)、計(jì)算有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)字與相關(guān)資料之間銜接與統(tǒng)一；(3)按照分工的項(xiàng)目，根據(jù)既定的工作目標(biāo)和程序要求，逐項(xiàng)驗(yàn)證(包括查核、監(jiān)盤、函證等)，關(guān)注項(xiàng)目執(zhí)行過程中應(yīng)關(guān)注的重大事項(xiàng)，提出驗(yàn)證意見；(4)按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計(jì)日記。業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)核程序（l）項(xiàng)目完成后，由項(xiàng)目經(jīng)理編寫項(xiàng)目完成總結(jié)報(bào)告，送所在部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核并簽署意見后，送分管主任會計(jì)師審核后送所長審批簽發(fā)。五、復(fù)核執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所的生命線。審計(jì)總結(jié)應(yīng)保存于工作底稿，關(guān)以電子文檔形式報(bào)部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。全面保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進(jìn)行全面或?qū)ｎ}培訓(xùn)。各級審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到不熟悉的業(yè)務(wù)問題應(yīng)及時(shí)詢問上一級業(yè)務(wù)主管人員，業(yè)務(wù)主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復(fù)。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓(xùn)、咨詢，是高質(zhì)量完成各項(xiàng)鑒證、報(bào)務(wù)工作的重要保障。項(xiàng)目小組的人員組成，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨(dú)立性、工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。辦公室建立事務(wù)所的客戶檔案，連續(xù)記載審計(jì)結(jié)論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價(jià)及報(bào)道、特定問題的處理過程及結(jié)果、審前調(diào)查與執(zhí)行的重大差異等。不得為承攬業(yè)務(wù)而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。承接業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗(yàn)、對委托事項(xiàng)的熟悉程度和獨(dú)立性，被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否正直與誠實(shí)，與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時(shí)完成委托等因素，初步評估風(fēng)險(xiǎn)后確定是否承接。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊會計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。會計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。三級復(fù)核制度，即事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主任會計(jì)師和注冊會計(jì)師對具體項(xiàng)目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度，其中執(zhí)行項(xiàng)目外勤工作的助理人員、一級復(fù)核人員及二級復(fù)核人員的收入與項(xiàng)目適度關(guān)聯(lián)，但三級復(fù)核人員的收入不與項(xiàng)目掛鉤以保證三級復(fù)核人員的獨(dú)立性。而咨詢是指各級審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜的法律責(zé)任時(shí)，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計(jì)實(shí)施階段保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段。三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效，但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面，最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計(jì)師協(xié)會或會計(jì)師事務(wù)所等。其次，要重視注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)，將把不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)?？梢?，我國相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長了事務(wù)所和注冊會計(jì)師的造假。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。雖然從表面上看，幾乎所有的會計(jì)師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。此時(shí)，出具“不清潔”審計(jì)意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計(jì)報(bào)告的誘惑。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量控制近年來，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師審計(jì)失誤、出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。（一）會計(jì)師事務(wù)所市場環(huán)境。我國對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)督，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會等多個(gè)部門對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財(cái)政部處于核心地位。遺憾的是，目前我國立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)?？梢越梃b美國財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，即上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請會計(jì)師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。由于普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計(jì)質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。這會使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時(shí)，助長會計(jì)造假行為，使整個(gè)社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。指導(dǎo)有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔(dān)的責(zé)任，不能放任不管，需要指導(dǎo)被委派者開展工作。因此，按照重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，我們完全應(yīng)該加強(qiáng)對有審計(jì)上市公司資格的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行更為嚴(yán)格的控制。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計(jì)質(zhì)量。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財(cái)政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。第三篇：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度(DOC)內(nèi)部質(zhì)量控制制度為進(jìn)一步提高我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部控制，依據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》、《會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定，特制定本制度。所有項(xiàng)目的業(yè)務(wù)約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。業(yè)務(wù)承接應(yīng)對客戶需求的背景進(jìn)行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內(nèi)部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項(xiàng)、以往接受審計(jì)的情況（關(guān)注與前任審計(jì)師的關(guān)系）、本次審計(jì)的特定目的、有無特殊要求等。項(xiàng)目經(jīng)理由部門負(fù)責(zé)人指派，項(xiàng)目小組成員由項(xiàng)目經(jīng)理提議，報(bào)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，項(xiàng)目組成員一般不得調(diào)換。各業(yè)務(wù)部室是質(zhì)量管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)本部門人員專業(yè)技術(shù)、技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、質(zhì)量管理制度的貫徹落實(shí)和組織實(shí)施、本部門各級審計(jì)人員咨詢答復(fù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的復(fù)核和稽查。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重點(diǎn)向項(xiàng)目組成員進(jìn)行講解，并明確應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)。四、監(jiān)督和檢