【正文】 對此，財務(wù)人員無法解釋。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進一步調(diào)查。實施約談通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。，耗用電621千瓦時，生產(chǎn)工人工資130元。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》企業(yè)基本情況湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對應(yīng)納稅款進行評估。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（33762714）/3376=％。%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。修正后的增值稅稅負=［評估期應(yīng)納增值稅稅額評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。山東省鄒平縣國稅局：《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》.企業(yè)基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。但是，由于集團調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進一步處理。由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人。針對Y公司異常的應(yīng)付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。（4）H公司疑點。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执_發(fā)票。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應(yīng)列支64200元。稅務(wù)約談與實地調(diào)查基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。（3）主營業(yè)務(wù)費用率異常：%，%，%，%。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)同意該公司進行自查申報。經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元。經(jīng)測算，%。2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。計算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達2150公斤。某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，%。茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（252400+400+120）+（30100+3060）=。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤。根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評估指標：根據(jù)上述兩個“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當期平均銷售價格，可較為精確地計算出納稅人當期正常茶葉銷售收入，即：納稅當期茶葉銷售收入=∑（當期鮮茶葉投入量各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率各季節(jié)品級茶葉產(chǎn)生分配比例各品級茶葉當期平均銷售價格）如果納稅人當期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。行業(yè)指標分析為破解上述疑點問題，評估人員詳細了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進行了現(xiàn)場調(diào)查。根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進行申報，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。為此，主管國稅機關(guān)將其列入當年納稅評估重點對象單位。購進的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。因而造成財務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細資料不全而無法詳細核算，故無產(chǎn)成品明細帳。五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。發(fā)現(xiàn)如下疑點：一、產(chǎn)成品無明細帳。通過本案例，我們可以看到，進行納稅評估工作要對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點和問題，為后期工作提供有價值的線索。針對上述疑點對該企業(yè)的財務(wù)人員及法人代表進行了約談。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識。通過實地調(diào)查了解等方式，及時掌握樓盤銷售的進度，加強對售樓情況的適時監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款真實、準確，確保稅款及時、足額入庫。一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融和地稅等部門信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的立項、開工日期、預(yù)計完工日期、建筑面積、銷售進度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。目前對房地產(chǎn)企業(yè)管理主要是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）文件，該文件存在一定的不完善之處。（三）部門之間不夠協(xié)調(diào)。在開發(fā)成本列支開辦費586836元（已調(diào)出）。疑點四：是否存在建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進入開發(fā)成本的問題？二是根據(jù)外通提供的招商引資企業(yè)存在財政補貼的現(xiàn)象。五是與房產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)，采集房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名稱、房產(chǎn)位置、建筑面積、產(chǎn)權(quán)證號、發(fā)證時間等房產(chǎn)交易信息，預(yù)售許可證發(fā)放的情況，以及涉及拆遷戶數(shù)、面積、補償款等開發(fā)成本情況。動工時間2005年7月，竣工時間2007年11月?？梢姡厦鎯善髽I(yè)采取的是第一種合作建房的方式，?如果采取第二種方式是否會好一些呢?若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》([國稅函發(fā)1995]156號)的規(guī)定，合作建房有兩種方式：第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1 000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。而該公司所承擔的財務(wù)費用600萬元，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定不予扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)利潤。實地核查為了進一步核實約談中的各項問題，2008年8月，大連市中山區(qū)地稅局對該公司展開實地調(diào)查。—7月納稅信息異常，在申報營業(yè)稅欄中銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅增加，而平時穩(wěn)定的租賃業(yè)營業(yè)稅減少，同時從租計價的房產(chǎn)稅減少。第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例20091231 10:0 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】基本情況大連市某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2000年12月，注冊資金3000萬元，主要從事房屋開發(fā)、銷售、租賃、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅為查賬征收。是否存在銷售店鋪的情況？《資產(chǎn)負債表》中“預(yù)收賬款”科目的期初、期末數(shù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)該科目期末數(shù)大幅度增長，7月預(yù)收賬款本期發(fā)生額為5000萬元。通過查賬和外圍實地核查，查實了以下幾方面的問題。評估處理根據(jù)約談舉證、實地核查的結(jié)果，評估人員按照稅法相關(guān)規(guī)定，作出了補繳稅款建議。這種情況下甲、乙兩企業(yè)該如何納稅?甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。由31棟樓房組成。六是與地稅部門協(xié)調(diào)，采集開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計稅收入信息和施工企業(yè)的納稅信息。疑點五：是否存在政府返還款未計入收入的問題？三是審核該戶歷年財務(wù)會計報表發(fā)現(xiàn)預(yù)繳的營業(yè)稅金較多。五、實地核查在與企業(yè)財務(wù)人員約談的基礎(chǔ)上，對企業(yè)自查補報的問題進行了實地評估，在實地核查過程中，還確認存在以下幾個方面的問題：調(diào)增事項：（已調(diào)出）。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅之所以難管，主要是稅基構(gòu)成要素多元化、復(fù)雜化所致。一是預(yù)計毛利率標準偏低，開發(fā)項目位于省會城市及郊區(qū)的不得低于20%；地級市城區(qū)及郊區(qū)的不得低于15%；其他地區(qū)的不得低于10%。二是加強信息分析比對，對差異戶進行實地核查，及時發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。到企業(yè)關(guān)聯(lián)方進行走訪調(diào)查，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，看其收入、費用的劃分是否合理、合法。在重點調(diào)研解剖取得經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，成立專業(yè)化房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估隊伍，按照開發(fā)規(guī)模、經(jīng)營周期、開發(fā)產(chǎn)品等要素對房地產(chǎn)行業(yè)進行科學分類，有針對性地對管理員進行房地產(chǎn)所得稅業(yè)務(wù)培訓，突出講解案例，點評調(diào)研思路和方法，以點帶面提高房地產(chǎn)稅源管理水平。約談中，評稅人員通過對企業(yè)財務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認識，積極配合評稅工作。某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進出口）公司，%的稅收（出口貨物專用）繳款書。產(chǎn)品收、發(fā)、存財務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細帳。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。通過評估分析認為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實際情況卻并非如此。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細情況進行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標。調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程一般為：采摘鮮茶篩分風選揀剔碎塊殺青（干燥）勻堆制成茶分級銷售。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷售收入，可分別計算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：企業(yè)銷售額=247。2006年1月~，%，%。在此基礎(chǔ)上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進行了重新計算。，銷售收入變動率為87%，大大超過177。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。其中，%；，應(yīng)納稅額－，該項目增值稅稅負－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－%，%，%，%。評估人員到達公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。③財務(wù)費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，%。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確