【正文】 本合同（及附件）一式 份，其中甲方執(zhí) 份，乙方執(zhí) 份。因此導(dǎo)致乙方的損失，甲方應(yīng)當(dāng)賠償損失，且不免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。）本合同項(xiàng)下發(fā)生的爭(zhēng)議，由雙方當(dāng)事人協(xié)商解決；協(xié)商不成的，依法向乙方法人工商住所地有管轄權(quán)的鐵路運(yùn)輸法院起訴。第九條 違約責(zé)任（一）租賃期內(nèi)，甲方需提前收回房屋的，或乙方需提前退租的，應(yīng)提前 日通知對(duì)方，并按月租金的 %向?qū)Ψ街Ц哆`約金；甲方還應(yīng)退還相應(yīng)的租金。致使乙方無(wú)法正常使用房屋的。逾期不維修的，乙方可代為維修，費(fèi)用由甲方承擔(dān)。（二）押金：人民幣 元整（165?！斗课萁桓钋鍐巍罚ㄒ?jiàn)附件一）經(jīng)甲乙雙方交驗(yàn)簽字蓋章并移交房門(mén)鑰匙及 后視為交付完成。五、對(duì)傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好文件所指的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是稅務(wù)部門(mén)對(duì)三類(lèi)公司以外的其他單位做的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的分類(lèi)新定義及計(jì)征辦法。否則，不得扣除。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。4．增值稅抵扣政策的銜接。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn),改革在全國(guó)、全部行業(yè)一次性推開(kāi)固然很好,但營(yíng)改增復(fù)雜性強(qiáng)、影響面廣,一次性全面推開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點(diǎn),再加速推進(jìn)、全面鋪開(kāi)的方式更為穩(wěn)妥。當(dāng)前,我省經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快發(fā)展的重要階段。劉景溪說(shuō),衡量這次改革是否成功有兩個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志,除了8月1日后試點(diǎn)納稅人順利開(kāi)出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點(diǎn)納稅人能否順利實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅款入庫(kù),“還有很多工作要做”。作為國(guó)際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國(guó)還處于起步階段，還有很大的市場(chǎng)空間?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會(huì)的反映，主要反映以下四個(gè)方面的問(wèn)題：第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對(duì)自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。據(jù)測(cè)算，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營(yíng)業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營(yíng)業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。而融資租賃企業(yè)本身作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也無(wú)法抵扣。十一條規(guī)定是關(guān)于發(fā)票的問(wèn)題，由《增值稅發(fā) 票開(kāi)具和使用有關(guān)問(wèn)題》進(jìn)行解讀。（1+5%）%（出租住房）+247。月租金 萬(wàn)元。同時(shí)，納稅人在天津預(yù)繳的 萬(wàn) 元稅款，也可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人立即將該商 鋪出租，每月租金為 10 萬(wàn)元，自2016 年 5 月開(kāi)始收取租金。（1+11%）3%= 萬(wàn)元。假設(shè)該納稅人 2016 年 5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為 25 萬(wàn)元?！对?值稅預(yù)繳稅款表》中還需要填寫(xiě)納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào) 等信息。個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），直接 按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，統(tǒng)一按照 5%征收率對(duì)含稅價(jià)格進(jìn)行換算。（1+5%）%= 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，自 2016年 5 月 1 日起，納稅人出租該商鋪，應(yīng) 如何計(jì)算預(yù)繳稅款？ 分析：納稅人機(jī)構(gòu)所在地在北京西城區(qū)，不動(dòng)產(chǎn)在河南，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市 區(qū)），因此納稅 人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅預(yù)繳稅款。一是，本條中“納稅人”仍不包括其他個(gè)人。以 1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適 用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用 社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。二是，納稅人所 出租的不動(dòng)產(chǎn)，與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。請(qǐng)問(wèn)，自 2016 年 5 月 1 日起，張三出租該 商鋪，應(yīng)如何計(jì)算納稅？如何預(yù)繳稅款？ 分析：《試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確，“其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)” 委托地方稅務(wù)局代為征收。前已提到，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，由地稅代 征。三是，36 號(hào)文件規(guī)定“個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%的征收率 減按 %計(jì)算應(yīng)納稅額”。即應(yīng)按照銷(xiāo)項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng) 的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四是，增值稅一般納稅人出租改革前取得的不動(dòng)產(chǎn)，也 可以適用一般計(jì)算法，按照該條規(guī)定計(jì)算預(yù)繳稅款或應(yīng)納 稅額。一是，此處將預(yù)征率定為 3%，比小規(guī)模納 稅人的征收率 5%小。如果納稅人對(duì)出租該不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法。三是，僅就“其他個(gè)人（即自然人）”出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)委托地稅代 征，因而除其他個(gè)人以外的納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)預(yù)繳的稅 款，仍在國(guó)稅局繳納。這樣就是說(shuō)，納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報(bào)納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。因融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩者性質(zhì) 完全不同，稅收處理上也存在差異。第二部分：不動(dòng)產(chǎn)租賃征管逐條解讀 第一條 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè) 稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）及現(xiàn)行增 值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。由于我們只是將其他個(gè)人，即自然人出租不 動(dòng)產(chǎn)的增值稅，委托地方稅務(wù)局代為征收，而個(gè)體工商戶出 租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，并未委托地稅代征，因此，該個(gè)體工商戶應(yīng) 在河北預(yù)繳稅款，應(yīng)向河北的國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳。還是舉例說(shuō)明，以便于更好理解：《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行 辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年 16 號(hào)）規(guī)定：其他個(gè)人 出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額； 其他個(gè)人出租住房，按照 5%%計(jì)算應(yīng)納稅 額。接下來(lái)，我們看一個(gè)例子，以更好的理解：舉例《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%%計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人，也就是個(gè)體工商戶和自然人之和。單位，也就是企業(yè)和非企業(yè)性單位之和。個(gè)體工商戶：同上，個(gè)體工商戶也可以是增值稅一般納 稅人和小規(guī)模納稅人。房屋僅僅是建筑物的概念，比不動(dòng)產(chǎn)的概念要小。自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，只需 在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款即可。納稅人出租老項(xiàng)目、老房產(chǎn)，都可以按照過(guò)渡政策，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依征收率計(jì)稅?！菊呓庾x】本條明確了該《辦法》的適用范圍。但如果納稅人提供道路通行服務(wù)，也要實(shí)行不動(dòng)產(chǎn)所 在地預(yù)繳稅款，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的方法，將給納稅人帶 來(lái)極大的辦稅難度。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。納稅人為增值稅一般納稅 人，不是自然人，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地不 在同一縣（市、區(qū)）的，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回 機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。在此題中，增值稅一般納稅人出租營(yíng)改增試點(diǎn)后取得的 不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，則應(yīng)以收取的租金按照 3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地，河北的國(guó)稅機(jī) 關(guān)預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅 額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收 率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。單位和個(gè)體工商戶出租 的不動(dòng)產(chǎn)與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，為減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接申報(bào)納稅即可。在此題中，納稅人出租商鋪，不是住房，按照規(guī)定應(yīng)以 收取的租金按照 5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在 地，河南的國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，而后回機(jī)構(gòu)所在地，按照同 樣的計(jì)稅方法，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！菊呓庾x】本條明確了預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定。預(yù)繳稅款的時(shí)間，也可以由不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān) 核定。（1+11%）3%（二）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除 個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷(xiāo)售額247。此計(jì)算方法較銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)管理 辦法中的預(yù)繳稅款計(jì)算方法更為準(zhǔn)確，主要原因是：國(guó)稅部 門(mén)信息系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，在國(guó)稅局預(yù)繳稅款時(shí)，納稅人通過(guò)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告其是否屬于一般納稅人，是否按照一般計(jì)稅方法計(jì) 稅，相關(guān)的信息、表格數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，可以傳遞 到其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)，因此可以采取更為準(zhǔn)確的方 法計(jì)算預(yù)繳稅款。例10：接例 9，如果納稅人為個(gè)體工商戶，購(gòu)買(mǎi)的不是 商鋪，而是河南的住房一套（住房登記在該個(gè)體工商戶名 下），每月租金 萬(wàn)元，自2016 年 5 月 1 日起，納稅人出 租該住房，應(yīng)如何計(jì)算預(yù)繳稅款？分析：同上，《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，按照 5%的征收率減按 %計(jì)算應(yīng)納稅額。二是，《試點(diǎn)過(guò)渡 政策的規(guī)定》規(guī)定，個(gè)人出租住房，按照 5%的征收率減按 %計(jì)算應(yīng)納稅額。張三應(yīng)向住房所在地的主管地稅機(jī)關(guān)，即北京東城區(qū)的地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 萬(wàn)元?！菊呓庾x】本條是對(duì)預(yù)繳稅款的操作規(guī)定?！菊呓庾x】區(qū)分納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū) 分不動(dòng)產(chǎn)的取得時(shí)間，是改革前取得還是改革后取得，還區(qū) 分不動(dòng)產(chǎn)是否是住房，我們分別來(lái)舉幾個(gè)例子，全流程分析 納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)如何繳納增值稅。（1+5%）5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=。納稅人 6 月 15日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 5 萬(wàn)元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的 ，即納稅人應(yīng)繳納增值稅 萬(wàn) 元。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算 5 月份的增值稅應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額=10247。（1+5%）5%（出租業(yè)務(wù)）+25（其他業(yè)務(wù)）=。（1+5%）%=。該納稅人 8月份應(yīng)納稅額=247。9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專(zhuān)題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。以上所稱(chēng)出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？為盤(pán)活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來(lái)部分企業(yè)開(kāi)展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展。四、下一步在稅制層面對(duì)融資租賃行業(yè)的考慮。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國(guó)稅部門(mén)提前數(shù)月就開(kāi)始逐戶核實(shí)試點(diǎn)納稅人名單及信息,及時(shí)做好試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級(jí)完善,完成稅控系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境準(zhǔn)備；搞好財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測(cè)算核定和印制、稅控器具的過(guò)渡銜接；強(qiáng)化納稅服務(wù),開(kāi)展試點(diǎn)政策培訓(xùn),搞好試點(diǎn)納稅人實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運(yùn)行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時(shí)穩(wěn)妥處理各類(lèi)緊急、突發(fā)涉稅事項(xiàng)??地稅部門(mén)則積極摸清營(yíng)業(yè)稅稅源底數(shù),會(huì)同國(guó)稅部門(mén)做好試點(diǎn)納稅人的審核認(rèn)定,以及全面清理移交試點(diǎn)納稅人以前欠稅,做好試點(diǎn)企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷(xiāo)等,確保交接前后各項(xiàng)工作有效銜接和整體推進(jìn)等。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問(wèn)題會(huì)逐步得到解決。這有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平。于國(guó)安介紹,中央已明確提出,要加快財(cái)稅體制改革,健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政