【正文】 委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時，應(yīng)提交下列憑證資料：《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報告》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補辦出口報關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補辦。計劃出口總值計劃進口總值為進料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進口總值。（二）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的出具?！渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》的申報要求（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報；（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報；（5）“與增值稅納稅申報表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》進行調(diào)整；當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報表差額(15c)不為0時，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報表期末留抵稅額(22欄)與增值稅納稅申報表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進行比較計算填報；（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；申報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；(5)銷售中標(biāo)機電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；(6)中標(biāo)機電產(chǎn)品用戶收貨清單。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機關(guān)備案，在一個出口內(nèi)不得任意改變。生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。生產(chǎn)型集團公司就整個集團范圍內(nèi)實行“免、抵、退”稅辦法必須報經(jīng)省局批準(zhǔn)。從進出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進口用匯,在貨物進口時,進口國同樣要向進口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)?shù)母淖?。?】另外，在以下幾個方面，也可以進行相應(yīng)的調(diào)整。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機聯(lián)網(wǎng)進行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達到徹底的出口貨物零稅率。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進這項改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機制。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個月時間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。再則，由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響?！?】從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重擾亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。國稅發(fā)[2005]51號A、增值稅 B、消費稅 C、企業(yè)所得稅 D、營業(yè)稅出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括：（）財稅[2012]39號第一條第二款A(yù) 出口企業(yè)對外承包工程運出境外用于對外承包項目的貨物； B出口企業(yè)對外援助的出口貨物；C 國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品D 出口企業(yè)銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品；出口企業(yè)有下列哪些情形的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報出口退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：（）公告[2012]24號第八條第三項A納稅信用等級評定為B級；B 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的； C首次申報辦理出口退（免）稅的；D財會制度不健全，日常申報出口退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤的；下列出口貨物在出口環(huán)節(jié)適用增值稅免稅政策的是（）財稅[2012]39號第六條 A來料加工復(fù)出口的貨物B 企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為投資的貨物C出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)并銷售給境外單位的貨物 D軟件產(chǎn)品持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。第三篇：(改)進出口科出口退稅練習(xí)題出口退稅業(yè)務(wù)練習(xí)題一、單項選擇題出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起（）日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定.（公告2012年24號第三條）A 15 B 20 C 30 2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行（）管理辦法。2））報關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷。（2007年12月匯率：，）答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項政策，應(yīng)如何進行處理。逾期未申報辦理的，稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。請問稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：（1）稅務(wù)機關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。參考答案：（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。參考答案：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000 貸：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85+548）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。上期期末留抵 稅額3萬元。答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項數(shù)額轉(zhuǎn)出=6090247。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。試計算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。試計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。答：應(yīng)退增值稅額=／（1+3%）3%=（萬元）。試計算其應(yīng)退的增值稅額。試計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計提的銷項稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85）（17%11%）=318354（元）。某進出口公司購進摩托車100輛，購進單價2萬元，全部出口，試計算應(yīng)退消費稅額（摩托車消費稅稅率10%）。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為10萬元。計算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125（17%9%）=（萬元）。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年3月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價值人民幣54000元（離岸價），適用退稅率11%，該企業(yè)到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《退運已辦結(jié)稅務(wù)證明》。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年6月計算應(yīng)納稅額為25萬元，當(dāng)期計算免抵退稅為15萬元。一般題型：某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價），因出口當(dāng)期發(fā)生海運費6300元，支付保險費300元。（1+17%）17%=（元）。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=10(萬元)。當(dāng)期免抵稅額=20萬元。試計算其應(yīng)退稅額。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115（17%13%）=（萬元）； 應(yīng)納增值稅=15017%（）=（萬元）； 當(dāng)期免抵退稅額=11513%=（萬元）； 當(dāng)期免抵稅額=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100（17%11%）=（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=15017%（）=（萬元）；當(dāng)期免抵退稅額=10011%=（萬元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額=（萬元）；當(dāng)期免抵稅額==（萬元）。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。某進出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：4月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進口增值稅15萬元。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報退稅，未超過出口退稅申報期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價為8600美元，退稅率為15%，企業(yè)按規(guī)定進行了申報。因5月份資料無報關(guān)單信息未審核通過。主管稅務(wù)機關(guān)受理申報并按 照實際分配率對進料加工免稅證明調(diào)整。進出口公司提供出口報關(guān)文件和手續(xù)，負(fù)責(zé)結(jié)匯。對性質(zhì)惡劣的可處以罰款。常山集團有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報免稅但尚未辦理免稅核銷。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： 。D、委托代理出口貨物不能辦理出口退免稅。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。共騙取國家出口退稅2100多萬元。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅?！睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計算名義稅率與實際稅負(fù)的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負(fù)不公。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出