【正文】 抵、退”稅會計處理一、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責發(fā)生制的原則確定的。(二)申報資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報時，應提供下列憑證資料：經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》（見附件二）；有進料加工業(yè)務的還應填報（1）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件三）；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件四）；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；裝訂成冊的報表及原始憑證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；（3）與進料加工業(yè)務有關(guān)的報表；（4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明；（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；（7）出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票（復印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應報送出口貨物專用繳款書。一、《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理（一）進料加工業(yè)務的登記。本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值實際分配率核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格核銷手冊應補開免證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）核銷手冊應補開免證明的進料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格退稅率二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。（四）《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》。（1）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〈剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件組成計稅價格=當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率（2）當期單證齊全部分（含前期收齊單證）進料加工貿(mào)易出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率〉剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件組成計稅價格=剩余的購進的進口料件組成計稅價格進口料件不予抵扣稅額抵減額=當期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）免抵退稅抵減額=當期海關(guān)核銷進口料件組成計稅價格退稅率進料加工業(yè)務的核銷。（2）全額調(diào)整法首先用紅字（或負數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實際數(shù)據(jù)全額申報。四、會計處理依據(jù)及會計處理規(guī)定實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應稅勞務時，應按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。國內(nèi)購進原材料是指開具進料加工免稅證明業(yè)務所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進免稅原材料。【5】六、結(jié)論改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實現(xiàn)出口退稅機制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費者只負擔本國的納稅 ,沒有義務承擔其他國家的稅賦。(3)完善出口退稅的管理首先，實行退稅管理的網(wǎng)絡化。(2)先免后抵再退。第一步 ,首先要解決好出口退稅財力不足和制約機制乏力、出口騙稅嚴重的問題。填表時復雜的計算也使納稅人無所適從。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財政資金在短時期內(nèi)大量流失,嚴重擾亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。()國稅發(fā)[2012]24號第八條第四項A 外貿(mào)企業(yè)購貨合同 B 出口貨物運輸單據(jù) C 出口貨物裝貨單D生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同三、計算題某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)12月銷售產(chǎn)品取得銷售額100000元，出口產(chǎn)品一批取得收入500000元（出口離岸價，人民幣），當月取得進項稅額50000元，上期留抵稅額10000元，產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為15%，企業(yè)實行免抵退稅辦法，計算企業(yè)當月的應納稅額、免抵額及應退稅額。一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報?！痹撈髽I(yè)在注銷前未結(jié)清應征稅款，應補繳該企業(yè)銷項稅額。這是一起典型的“四自三不見” 業(yè)務。某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進料加工業(yè)務，取得的《進料加工登記手冊》及進口料件均按規(guī)定向主管稅務機關(guān)申報辦理了相關(guān)手續(xù)。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報退稅，超過出口退稅申報期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。試計算上述業(yè)務應退稅額。應退稅額=（萬元）； 免抵稅額=0。某公司是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年5月外銷收入100萬美元，內(nèi)銷收入150萬人民幣，當月進項稅額合計70萬元。答：當期免抵退不得免征和抵扣稅額=1157（17%13%）=（萬元）；應納增值稅=15017%（）=80（萬元）； 免抵退稅額=115713%=（萬元）； 應退稅額=80（萬元）；免抵稅額==（萬元）。某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計算應納稅額為30萬元，當期計算免抵退稅為20萬元。該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為9%，匯率為1：。答：當期應退稅額=0（萬元）某進出口公司2010年1月購入管件1000噸，產(chǎn)品當月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元。第一篇：出口退稅相關(guān)練習題“六員”出口退稅計算題、案例題簡單題型某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價），出口退稅稅率為9%，匯率為1：。試計算當期應退稅額（假設管件退稅率為5%）。試計算該業(yè)務應計提的銷項稅額。計算當期應退稅額、當期免抵稅額。某進出口公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務： 3月1日，以進料加工貿(mào)易方式進口一批玉米，到岸價格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進口增值稅20萬元。美元與人民幣的比價為1：，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。答：應退稅額=1011%+3013%+15=20（萬元）。（2）退稅部門應通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅。進料加工復出口產(chǎn)品按規(guī)定進行了申報并開具了進料加工免稅證明。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行的所謂的“出口交易”業(yè)務。銷項稅額=20820**17%=某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產(chǎn)能力。出口退稅（90天內(nèi)必須申報，逾期不予申報退稅）去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口退稅欄，將報關(guān)單預錄入單號進行報送。答案：一、單項選擇題C 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）B 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）A 依據(jù)：《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）B 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）B 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）C 依據(jù)：《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》（國家稅務總局2010年11號第十二條）A 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）B 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）A 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）A 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）二、多項選擇題AB 依據(jù)：《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）ABCD 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）BCD 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）AD 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）ACD 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號ABC 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）ABD 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）AC 依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號ABCD 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）ABCD 依據(jù)：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年24號）三、計算題解：內(nèi)銷貨物銷項稅額=10000017%=17000 免抵退不得免征和抵扣稅額=500000（17%15%）=10000 當期應納稅額=17000（50000+1000010000）=33000 當期留抵=33000免抵退稅額=50000015%=75000 免抵稅額=7500033000=42000 應退稅額=33000依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號第四篇：出口退稅論文淮北師范大學中國對外貿(mào)易教程論文淺析我國出口退稅政策及完善措施13國貿(mào)20131003015李貴2015/12/29[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。（2）對出口貨物的應退稅稅額審計監(jiān)督不力目前實行的審核辦法主要是單單對應審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。(一)盡快改變我國目前進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應退的稅款與內(nèi)銷貨物應納的稅款進行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。在網(wǎng)絡化日益盛行的今天，出口退稅也應當進行網(wǎng)絡化的申報、審核、批準以及退還，加強對工作人員業(yè)務素質(zhì)的培訓，防止操作不當阻礙退稅的速度。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費 ,因此應將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應繼續(xù)堅持并不斷完善以適應新時代的變化，為我國經(jīng)濟的發(fā)展添加動力。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅二、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額2當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應免抵稅額、應退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：借：應收出口退稅增值稅應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報一、納稅申報（一）申報程序生產(chǎn)企業(yè)當月貨物出口并在財務上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報。對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原申報時預估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運的，也可按上述兩種方法進行調(diào)整。生產(chǎn)企業(yè)《進料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務在海關(guān)核銷之后、《進料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機關(guān)辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報關(guān)離境、因故發(fā)生退運、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運已辦結(jié)稅務證明》，向海。（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）實際進口總值不包括原材料調(diào)撥、進料退貨物、進料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)