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出口退稅論文-免費閱讀

2024-10-17 14:16 上一頁面

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【正文】 對于外購的出口貨物,除作好相應(yīng)的銷售額統(tǒng)計及填制申報納稅申報表外,要特別注意購發(fā)票及專用繳款書的商品名稱、數(shù)量等內(nèi)容是否與出口發(fā)票一致,同時應(yīng)與相應(yīng)的出口報關(guān)單進(jìn)行核銷,報關(guān)單位未及時退回的應(yīng)查詢網(wǎng)上報關(guān)資料,如發(fā)現(xiàn)差異的應(yīng)及時查明并做好相應(yīng)的補救措施。答:上述出口產(chǎn)品不是該企業(yè)自產(chǎn)(系外購產(chǎn)品),屬于出口非自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策,違反哪項政策,應(yīng)如何進(jìn)行處理并計算銷項稅額。山東省某市生產(chǎn)型出口企業(yè)2008年內(nèi)外銷銷售收入合計185萬元,審核人員經(jīng)過審核當(dāng)月退(免)稅申報資料全部審核通過,當(dāng)月辦理退稅。退稅崗位人員對此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑,認(rèn)為有騙稅嫌疑,因此暫停辦理退稅。(2)根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定,從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確,如不正確應(yīng)如何處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)三級審核審批無誤后,當(dāng)月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請,應(yīng)如何處理。請對以上業(yè)務(wù)計算并做出相應(yīng)會計分錄。4月20日,收回該批玉米加工的檸檬酸,向某加工廠支付加工費30萬元,取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元,進(jìn)口手冊號為C4708230028,進(jìn)口料件的組成計稅價格50萬元,已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。企業(yè)將此原料委托某加工廠加工,支付加工費30萬元,加工收回后于當(dāng)月全部出口。2010年4月,該批貨物全部報關(guān)出口。3月25日,該公司將加工收回的檸檬酸全部報關(guān)出口(,玉米增值稅征稅稅率為13%,檸檬酸出口退稅率為13%)。較難題型:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年6月外購原材料取得防偽稅控開具的進(jìn)項稅額專用發(fā)票。試計算其應(yīng)退的增值稅額。某進(jìn)出口公司于2010年1月購進(jìn)農(nóng)用柴油機(jī)5臺,并取得增值稅專用發(fā)票,單價為2萬元/臺,共計金額為10萬元,2010年4月報關(guān)出口4臺,農(nóng)用柴油機(jī)退稅率為13%。該企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報。計算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。答:當(dāng)期應(yīng)退稅額=15萬元。答:應(yīng)補繳稅額=5400011%=5940(元)。出口退稅稅率為13%,匯率為1:。四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額,并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。(二)跨收齊出口單證的處理。受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);出口收匯核銷單(出口退稅專用);代理出口協(xié)議(合同)副本及復(fù)印件;主管退稅部門要求提供的其他資料。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補辦出口貨物報關(guān)單證明》時,應(yīng)提交下列憑證資料:《關(guān)于申請出具(補辦出口貨物報關(guān)單證明)的報告》出口貨物報關(guān)單(其他未丟失的聯(lián)次);出口收匯核銷單(出口退稅專用);出口發(fā)票;主管退稅部門要求提供的其他資料。進(jìn)口料件組成計稅價格的確定。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報前,根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》,參與當(dāng)期的納稅申報。(1)差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的,可在當(dāng)期補報差額部分;前期多報出口額或高報征、退稅率的,當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減。國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品,還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同(協(xié)議)。如因情況特殊需要改變折合匯率的,必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后,如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息,在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。一、免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法,具體管理辦法另行下達(dá)。需要提供的資料如下:先到國稅局領(lǐng)裝訂封面,然后將需要的下列資料按順序裝訂好: 。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。從進(jìn)出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進(jìn)口用匯,在貨物進(jìn)口時,進(jìn)口國同樣要向進(jìn)口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財政收入并不會減少。既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。出口退稅的理論和實踐意義主要在于:(一)對出口貨物實行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動資金,打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。因此,通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?。?】另外,在以下幾個方面,也可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時 ,如果出口企業(yè)免稅購進(jìn)的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補交稅款。第二步 ,在實現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達(dá)到徹底的出口貨物零稅率。從我國現(xiàn)有的條件和實際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進(jìn)這項改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實行出口貨物零稅率這一同等待遇。出口退稅制度的頻繁變化,說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律,未形成良性機(jī)制。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報關(guān)單、收匯核銷單,使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜,一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證,需要1?6 個月時間,占用了企業(yè)的流動資金,增加了利息支出。再則,由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足,導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后,退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本,對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響?!?】從上述案例可以看出,不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子,虛開增值稅發(fā)票,通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅,不僅使國家蒙受巨大損失,而且嚴(yán)重擾亂國內(nèi)國際市場秩序,使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。數(shù)據(jù)來源:出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。共騙取國家出口退稅2100多萬元。(二)退稅周期長,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時,必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息),否則不予退稅?!睆脑砩现v,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征,即設(shè)計稅率17%,說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅,才能實現(xiàn)零稅率,但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返,初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額,有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況,因此,很難準(zhǔn)確地計算名義稅率與實際稅負(fù)的差異,在實際工作中,不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題,進(jìn)而造成稅負(fù)不公。(3)征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r,大部分依靠的是手工操作或人機(jī)結(jié)合方式來進(jìn)行的。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷,出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。同時 ,通過對進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進(jìn)養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準(zhǔn)號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進(jìn)項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟(jì)處罰和法律制裁。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行免稅,對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅,但是出口退稅率的 變動不太大。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴(yán)格,并且放寬了出口退稅申報時間,但是,這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律,加大懲罰力度。盡管進(jìn)口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進(jìn)口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進(jìn)口國的最終消費者承擔(dān)。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達(dá)到公平競爭 ,促進(jìn)出口的目的。(第一次申領(lǐng)需要,第二次僅需寫一份申請書即可)(去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后,去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。一般情況下,在水單拿來后,3天內(nèi)進(jìn)行申報,即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”,制作、傳輸、向中行申報。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》(國稅發(fā)[2002]152號)的規(guī)定執(zhí)行。三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時,應(yīng)填報《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料:法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照(副本);、稅務(wù)登記證(副本);、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書(無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供);、海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書(無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供);、增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審批表或年審審批表;、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,如代理出口協(xié)議等。第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計處理一、出口貨物銷售收入的記帳時間出口貨物銷售收入的記帳時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。三、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。(二)申報資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門(或崗位)辦理“免、抵、退”稅申報時,應(yīng)提供下列憑證資料:經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報表》;《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》(見附件二);有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(1)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報表》(見附件三);(2)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表》(見附件四);(3)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》(見附件五);(4)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》(見附件六);裝訂成冊的報表及原始憑證(1)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》;(2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》;(3)與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表;(4)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用聯(lián));(5)出口收匯核銷單(出口退稅專用聯(lián))或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明;(6)屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”(副本);(7)出口貨物海運費、保險費、傭金發(fā)票(復(fù)印件);(8)企業(yè)簽章的出口發(fā)票;(9)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報送出口貨物專用繳款書?!对鲋刀惣{稅申報表》有關(guān)項目的申報要求(1)“出口貨物免稅銷售額”(9 欄)填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額,其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部(包括單證不齊全部分)銷售額;(2)“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報;有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時,“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報,其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期;按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積;按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積;(3)“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報;(4)若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》經(jīng)審核,“累計申報數(shù)”與《增值稅納稅申報表》對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致,企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中“與增值稅納稅申報表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù),在下期增值稅納稅申報時對《增值稅納稅申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理(一)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊中的“計劃進(jìn)口總值”和“計劃出口總值”,計算確定該手冊的計劃分配率。本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=進(jìn)料加工直接出口總值實際分配率核銷手冊應(yīng)補開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計稅價格
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