【正文】 完善銀行會計激勵機(jī)制。(十一)提高內(nèi)控人員素質(zhì)。這種內(nèi)、外部審計相互結(jié)合的方法將更有利于促進(jìn)內(nèi)部審計提高工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計在防范銀行經(jīng)營風(fēng)險中的控制作用。必須建立財會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。郵政銀行要建立完善的、適合自身會計電算化系統(tǒng)的管理和控制制度，加強(qiáng)銀行會計電算化系統(tǒng)的安全可靠性，做到“凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有章可循、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”，防范銀行會計電算化帶來的會計風(fēng)險。(七)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機(jī)制，嚴(yán)禁獨自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項、不空白。目前情況下，要減少支付結(jié)算形成的會計風(fēng)險，必須對支付風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，與此同時，還須采取如下配套措施：一是加快內(nèi)控配套制度建設(shè)，制定支付結(jié)算操作規(guī)程，規(guī)范支付結(jié)算業(yè)務(wù)操作，減少漏洞。首先，要強(qiáng)化銀行會計內(nèi)部控制必須健全完善的制約機(jī)制，要按照分級經(jīng)營，分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度，如信用證的開立，大額匯票的簽發(fā)，大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，要建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度，每年由審計部門對下級主管會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，就其本的經(jīng)營管理情況、權(quán)力動用情況、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的綜合評價。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作。目前，銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能部門普遍存在著“既替本行行長負(fù)責(zé)，又替上級行行政職能部門負(fù)責(zé)”，“雙重負(fù)責(zé)”存在無序的邏輯性缺陷，實際上使自己陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈，審計難、上報難、處理難的“三難”問題沒有得到根本性解決，導(dǎo)致問題不斷蔓延而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件。采用電算化會計處理以后，銀行各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計記錄和會計報表，而這些記錄和報表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)部控制功能的強(qiáng)弱。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。對銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的郵政銀行，實現(xiàn)其各項既定目標(biāo)，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。會計部門作為銀行內(nèi)部控制管理的第一監(jiān)督部門，其內(nèi)部控制能力的強(qiáng)弱，直接影響著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，為此，加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制為重中之重。風(fēng)險識別與評價機(jī)制是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，具有保證內(nèi)部控制合理性和有效性的作用，應(yīng)建立主動的風(fēng)險識別與評價機(jī)制，不僅要強(qiáng)調(diào)結(jié)果評價，更要重視內(nèi)部控制過程評價，要充分體現(xiàn)預(yù)防為主的內(nèi)部控制思路，基層農(nóng)行應(yīng)對各項業(yè)務(wù)操作規(guī)程進(jìn)行統(tǒng)一，規(guī)范內(nèi)部控制制度，以有利于監(jiān)督控制工作的深入。對于在內(nèi)控評價工作中，認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)績突出、評價結(jié)論科學(xué)準(zhǔn)確，受到被評價行認(rèn)可的內(nèi)控評價人員，給予提拔、獎勵等，鼓勵內(nèi)控評價人員履職盡責(zé)。目前，農(nóng)行在內(nèi)部控制建設(shè)上更多著眼于制度建設(shè)，對制度設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的效率則缺乏有效的衡量和評價手段。銀行各部門的風(fēng)險防范職責(zé)界定不明確，導(dǎo)致在部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒有實施關(guān)鍵的控制活動或控制活動的失敗。在農(nóng)行上市一年多的時候，再次深入研究企業(yè)內(nèi)部控制理論及實踐，對于公司的健康、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。員工要把最先認(rèn)識到的內(nèi)控問題信息及時反饋給管理層，這樣便于找出內(nèi)控中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施。在監(jiān)督內(nèi)容上，由外在表面的督查向深層次問題督查方向轉(zhuǎn)變。要實行定性分析與定量分析的有機(jī)結(jié)合，按評價內(nèi)容的重要程度合理確定計分權(quán)重，確保評價的客觀公正與科學(xué)。５、做好內(nèi)部控制和風(fēng)險評價內(nèi)控評價是衡量內(nèi)控機(jī)制有效性，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提出內(nèi)控強(qiáng)化措施的有效途徑。四是整合內(nèi)控流程。金融紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)既要加強(qiáng)對金融業(yè)務(wù)活動的檢查，又要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)行為、決策權(quán)力的監(jiān)督，促使權(quán)力的民主化、決策的科學(xué)化和業(yè)務(wù)行為的規(guī)范化。要加強(qiáng)非現(xiàn)場稽核，努力實現(xiàn)風(fēng)險監(jiān)控的電子化、規(guī)范化、程序化，增加內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警能力。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會核心原則評價方法中，明確“銀行的審計部門在行內(nèi)有一定地位的要求”，銀行需積極創(chuàng)造條件，把這一要求落到實處。五是樹立“創(chuàng)新發(fā)展”的理念。每個員工既是內(nèi)控的客體，也是內(nèi)控的主體。積極加強(qiáng)組織人員控制，用嚴(yán)格、科學(xué)、規(guī)范、發(fā)展的績效考核杠桿去促進(jìn)人才選拔的良性機(jī)制的建立和員工升遷調(diào)整的公正、公平、公開的制度的建立,積極營造全體員工積極向上、盡職盡責(zé)的氛圍，從而增強(qiáng)員工的自我約束意識。２、建立有效的激勵機(jī)制拚棄過去單純以規(guī)模以速度考核支行部室的歷史，取而代這以激活激勵機(jī)制為向?qū)嵤﹥?nèi)控精細(xì)化管理，科學(xué)的內(nèi)控激勵與約束機(jī)制可以正確引導(dǎo)員工的行為。各機(jī)構(gòu)應(yīng)建立相關(guān)部門、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制約工作機(jī)制。完善的內(nèi)控機(jī)制是商業(yè)銀行安全有序運作的前提和基礎(chǔ)，也是防范化解金融風(fēng)險的重要手段和有效途徑。從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素看，內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險識別和評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。同時，對現(xiàn)有制度要不斷進(jìn)行評估修訂、補(bǔ)充和整合，將制度細(xì)化到崗、落實到人，一個崗位一個職責(zé)，一個職責(zé)一套制度，不放過一個風(fēng)險點，不疏漏一個隱患點，避免經(jīng)營上的失范和管理上的失控。５、內(nèi)部控制制度分散銀行的內(nèi)部控制制度分散于各種文件之中，使前臺人員在實際工作中忙于在各種文件制度中尋找，難于掌握各種業(yè)務(wù)的操作流程，而且也不利于內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)的監(jiān)督。３、內(nèi)部稽核監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮作用內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性不夠，沒有建立全行系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)、具有充分獨立的內(nèi)部審計部門。決策體系構(gòu)造不合理，監(jiān)督機(jī)制有效不足，使風(fēng)險得不到很好控制，從而在一定程度限制了銀行內(nèi)部控制的有效運行阻礙了銀行的發(fā)展。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行、內(nèi)部控制、現(xiàn)狀、建議目前銀行正面對全球性金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，如何在這場沒有銷煙的戰(zhàn)爭中奪取勝利，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制尤為重要。因此，內(nèi)部控制制度體例的設(shè)計至關(guān)重要，在設(shè)計時，不但要考慮一般的設(shè)計問題，還要考慮到所設(shè)計的制度體例能夠適應(yīng)今后修改完善的要求，預(yù)留一定的修訂、完善空間。造成這種不良現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因就是企業(yè)忽視了對內(nèi)部控制監(jiān)督的設(shè)計，監(jiān)督機(jī)制不完善。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須建立合理的授權(quán)機(jī)制，對內(nèi)部控制的控制權(quán)限進(jìn)行合理配置。3．控制點設(shè)計控制流程是由控制點組成的，控制點又分為關(guān)鍵控制點和一般控制點兩種類型，對不同的控制點需要采用不同的控制方法進(jìn)行管理。眾所周知，處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，由于發(fā)展戰(zhàn)略各異，其內(nèi)部控制的側(cè)重點有所不同，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)具有動態(tài)性，進(jìn)行內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)計應(yīng)該隨企業(yè)的發(fā)展而變化，實行跟蹤控制；還應(yīng)該針對企業(yè)的不同治理結(jié)構(gòu)層次、內(nèi)容對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行分解，滿足內(nèi)部控制目標(biāo)的層次性要求，做到目標(biāo)明確、分而治之。由于監(jiān)督的失效容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，將影響全體企業(yè)員工的控制意識和行為，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制的失敗。（三）實施內(nèi)控體系建設(shè)是集團(tuán)公司履行出資人職責(zé)的需要。建立健全和不斷完善內(nèi)部控制體系是國內(nèi)外企業(yè)長期管理實踐經(jīng)驗的結(jié)晶，有助于約束和規(guī)范企業(yè)管理行為的基本準(zhǔn)則，有效規(guī)避風(fēng)險。最后，要不斷提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要加強(qiáng)審計技能的培訓(xùn)和法律知識的更新，加強(qiáng)計算機(jī)相關(guān)知識的培訓(xùn)，更要精通國際及國內(nèi)審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)知識。為確保銀行的數(shù)據(jù)質(zhì)量，維護(hù)數(shù)據(jù)安全，德勤建議從數(shù)據(jù)管理的生命周期入手(如圖)：該方法從銀行的全局出發(fā)，將各類風(fēng)險與數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系，明確數(shù)據(jù)在生命周期各個階段相應(yīng)角色的職責(zé)，分析出發(fā)生問題的真正根源，然后有針對性地采取校正方案，從而以合理的投入，獲得高質(zhì)量的產(chǎn)出數(shù)據(jù)，并為銀行提供持續(xù)數(shù)據(jù)優(yōu)化的能力等長期收益。其次，充分利用信息系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。銀行機(jī)構(gòu)可以通過思想觀念來控制和約束員工的意識和行為，這就是內(nèi)控文化的作用。因此，制度建設(shè)是業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的前提和保障，而制度執(zhí)行力才是最關(guān)鍵。銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險有信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險等，《新巴塞爾協(xié)議》提供了一種以計算經(jīng)濟(jì)資本充足率實現(xiàn)對銀行主要風(fēng)險定量管控的手段，是銀行內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)然，在投入大量金錢和精力后，銀行機(jī)構(gòu)的投資者們也看到了這些投資的回報，包括股東信心增加，信用評級提高，資本成本下降，風(fēng)險管理能力增強(qiáng)等。在國內(nèi)，2008年6月28日，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。即使在金融市場高度發(fā)達(dá)的西方經(jīng)濟(jì)體中，金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制依然是一個重要課題。該應(yīng)用指引對銀行應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險進(jìn)行了進(jìn)一步闡明，明確銀行業(yè)建立內(nèi)部控制體系的治理架構(gòu)、職責(zé)分工等，并對信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、存款和柜臺業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)層面應(yīng)用的角度分章節(jié)進(jìn)行了進(jìn)一步闡述。從內(nèi)容看，《新巴塞爾協(xié)議》側(cè)重的是銀行機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理和監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督。因此，在體系設(shè)計的初期就需要根據(jù)各銀行具體情況，明確涉及的所有的內(nèi)控法規(guī)及監(jiān)管要求，并綜合考慮對各項內(nèi)部控制規(guī)定如何統(tǒng)籌并與銀行自身現(xiàn)狀進(jìn)行結(jié)合的問題。責(zé)任追究是實施責(zé)任約束最具威懾力的環(huán)節(jié)，是保障責(zé)任約束切實發(fā)揮效果的措施保證。下面舉例說明：首先，建立個性化的、與銀行整體戰(zhàn)略匹配的IT內(nèi)控機(jī)制。再次，建立健全數(shù)據(jù)質(zhì)量保證機(jī)制，提供持續(xù)不斷的高質(zhì)量數(shù)據(jù)。例如，總行內(nèi)部稽核部門下可設(shè)置審計舉報辦公室(各分支機(jī)構(gòu)也相應(yīng)設(shè)立審計舉報辦公室)，公布舉報熱線，接受社會各界的監(jiān)督和投訴，并對投訴事項進(jìn)行記錄和調(diào)查，從而可能在較早階段(如貸款尚未發(fā)放階段)發(fā)現(xiàn)并阻止未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的行為或者舞弊行為。由此導(dǎo)致了職能部門之間管理界面不清晰、管理責(zé)任不到位；下級單位對上級多頭匯報、多頭請示；同級業(yè)務(wù)單位之間業(yè)務(wù)交叉，工作標(biāo)準(zhǔn)參差不齊。內(nèi)部控制是企業(yè)科學(xué)管理的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要依托。但是由于經(jīng)驗不足、內(nèi)部控制制度設(shè)計人員素質(zhì)不高等原因，在現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計從總體上看質(zhì)量不高，對內(nèi)部控制各要素的設(shè)計不系統(tǒng)、不科學(xué)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計仍存在著諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計時忽略了實施成本問題，雖然制定出了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，但是實行該制度所花費的成本超過了因此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏可操作性，得不償失。控制目標(biāo)是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求、實施內(nèi)部控制的最終目的，同時也是評價內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。但是，無論使用哪種(或多種)設(shè)計思路，都需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合企業(yè)所制定的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行權(quán)衡比對，從而選擇最適合的設(shè)計思路和方法。值得注意的是，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動其關(guān)鍵控制點是不同的，某環(huán)節(jié)在某項業(yè)務(wù)中屬于內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點并不意味著它永遠(yuǎn)都是，也許在其他的業(yè)務(wù)活動中，該環(huán)節(jié)僅是一般控制點。在設(shè)計中實現(xiàn)相互牽制也非常重要，若同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一個人(或一個部門)包辦，則難以實現(xiàn)管理控制的目標(biāo)，必須要有相互牽制、相互制約和相互監(jiān)督，進(jìn)行控制權(quán)限設(shè)計同樣需要考慮這方面的問題。6．控制制度體例設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度體例是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和骨架，除非遇到特殊情況或特殊需要，一般來說，內(nèi)部控制制度的體例是不需要作重大調(diào)整的。應(yīng)該看到，我國的企業(yè)內(nèi)部控制尚不成熟，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計仍存在缺陷，這就要求我們必須在實踐中繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計。一、我國銀行內(nèi)部控制所存在的問題分析近年來我國金融秩序有很大好轉(zhuǎn)，許多國際先進(jìn)管理理念和好管理制度進(jìn)入我國金融系統(tǒng)，但新形勢下還存在一些問題： １、公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部組織架構(gòu)不合理公司治理的核心是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離和制衡，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離情況下，造成內(nèi)部人控制的出現(xiàn)，使公司法人權(quán)力得不到很好的牽制。它需要董事會、高級管理層和各級員工共同努力才能實現(xiàn)的過程。４、激勵約束機(jī)制不合理當(dāng)前銀行的激勵約束機(jī)制側(cè)重于業(yè)績增長、規(guī)模擴(kuò)大，而忽視風(fēng)險管理。合理的組織架構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性也起著至關(guān)重要的作用，一是要對各項業(yè)務(wù)制定全面系統(tǒng)的政策、制度和程序，并在全系統(tǒng)范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。當(dāng)前要重點關(guān)注金融衍生品和票據(jù)詐騙風(fēng)險以及利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等高科技作案。因此，這也是當(dāng)前我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部公司治理建立全面風(fēng)險管理的原因。一是以“防”為主的自控防線。最后，要完善組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系。增強(qiáng)法紀(jì)觀念，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們懂得法律、精通業(yè)務(wù)、執(zhí)行制度。切實把內(nèi)控當(dāng)作銀行日常工作不可分割并且優(yōu)先考慮的一部分，真正做到工作中優(yōu)先安排，職責(zé)上明確定位，操作上嚴(yán)格規(guī)范，形成一種跨時空、零距離的內(nèi)部控制，使內(nèi)控?zé)o時不在，無處不有，進(jìn)而實現(xiàn)對業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險防范的自動化、適時化和程序化。所以，要通過多種手段，包括深入開展員工素質(zhì)教育，培育員工正確的價值觀和良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與員工感情溝通與交流，培育員工集體主義精神等，引導(dǎo)員工注重自身行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后控制好自己的行為，真正做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化。４、建立完善的稽核審計體系商業(yè)銀行稽核是內(nèi)部控制的綜合管理部門，是用來檢查、評價內(nèi)部控制是否健全、有效的重要手段。內(nèi)控方式直接影響內(nèi)控效果，一是要前置內(nèi)控關(guān)口。要以防范風(fēng)險為核心，建立風(fēng)險控制模型，將產(chǎn)生風(fēng)險的可能性因素細(xì)分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險、欺詐風(fēng)險等部分，