【正文】 為尤其是舞弊行為進行極早防范和提示。建立并認真執(zhí)行一套設計科學、簡潔適用、運行有效的內控體系，將有助于企業(yè)及時發(fā)現和掌握經營管理中的突出風險，有助于企業(yè)強化內部管理控制措施，有助于用規(guī)范和制度約束管理行為，有助于企業(yè)整合優(yōu)化內部資源配置，提高資源的使用效率和效果。簡單來說，設置企業(yè)內部控制目標解決了企業(yè)為什么要進行控制的問題，為內部控制指明了努力的方向。因此，在進行內部控制制度設計中，必須根據管理或內部控制目標的具體要求、業(yè)務活動的類型及特點等來選擇和確定企業(yè)內部控制的關鍵控制點。倘若內部控制制度的體例設計不合理，企業(yè)對體例作出重大調整時，將會耗費大量的人力、物力?？赡艽蟠筇岣呱虡I(yè)銀行的風險水平，嚴重會造成商業(yè)銀行破產，不但損害在款人的利益，而且破壞社會穩(wěn)定?？傂袑Ψ种C構的考核指標仍以規(guī)模指標和速度指標為主，內部控制指標和風險指標所占比重低甚至沒有。對于金融衍生品由于它放在資產負債表外科目，而且是新業(yè)務，對其風險認識不足，甚至認為沒有風險，對金融新產品的風險通過建立適當的模型經過多次的測試建立風險數據，借鑒國際上先進的經驗建立這類新產品的內部控制制度。一線崗位要建立雙人、雙崗、雙責的經辦復核機制，單人崗處理業(yè)務的，要有相應的前臺和后續(xù)監(jiān)督機制。以增強員工的風險防范意識。四是樹立“立體化內控”的理念。由單純的事后內控向事前內控轉變。三是不斷創(chuàng)新內控內容。同時要進一步優(yōu)化內控操作文本，提高工作效率。同時讓每個員工了解自己在內控系統中的地位和作用以及自己的工作與他人工作的相關性，通過熟練掌握內控要點，及時發(fā)現問題和風險。我國商業(yè)銀行的內控機制在形式上并無明顯缺陷，但明顯存在內控責任制的缺失，未能形成相互聯系、相互依賴、相互制約的內控機制。內部控制評價工作是一項繁雜的系統工程，沒有稱職的人員來參與評價，也難以發(fā)揮其作用。銀行內部控制就是銀行管理層為了保證管理和業(yè)務目標的充分實現，制定并組織實施的對內部部門和人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。相互制約，是內控制度的一項基本要求。再加上稽核部門再監(jiān)督職能弱化和紀檢監(jiān)察力量薄弱，從而使第二道、第三道監(jiān)督防線不能很好地發(fā)揮作用。首先各級領導必須增強內控優(yōu)先意識。二要充分利用新會計科目所構建的信息基礎，通過分產品，確定資產，負債及產品與部門的歸屬關系，分攤部門成本，從而對部門的經營業(yè)績做出科學、合理的評價，為會計部門成為真正利潤中心和責任中心創(chuàng)造條件。各種業(yè)務必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。(九)強化銀行內部檢查系統和建立強有力的會計審計監(jiān)督系統。三是必須借助銀監(jiān)局的監(jiān)管權威，對問題一查到底，決不姑息遷就。，朱志雄，《上市銀行內部控制缺陷認定研究》，《證券市場導報》，2014年第6期； ，《商業(yè)銀行內部自我控智能評價研究》，《財會通訊》，2015年第29期； ，《當前形勢下的銀行內部控制機制研究》，《商情》，2015年第34期；，《完善我國商業(yè)銀行內部控制機制的對策》，《經濟研究參考》2015年第30期； ，《銀行內部控制與風險管理淺談》，《財經界》，2015年第30期；，《市場利率化背景下深化地方商業(yè)銀行內部控制體系的思考》，《財經界》，2015年第29期； ，《試論互聯網金融快速發(fā)展背景下商業(yè)銀行內部控制策略》，《經濟管理者》，2015年第28期；，《淺談農村商業(yè)銀行的內部控制問題——以廣東省惠東縣農村商業(yè)銀行為例》，《大科技》，2015年第25期。對會計人員違規(guī)查出的問題，必須嚴肅處理。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務操作。因此操作規(guī)程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。其次，推行責任會計制度。有的會計不學法，不懂法，對會計準則、會計制度、支付結算辦法也知之甚少，模棱兩可，他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。于是，不可避免地會帶來一些新的風險，如系統文件不可讀，易于被篡改和毀壞，如果編程錯誤，則會造成錯誤的重復性和連續(xù)性，更有可能產生舞弊和犯罪行為等。由于管理滯后和改革中的探索有一定過程，一些新業(yè)務還沒有制定出完善的操作程序和相應的制度，存在無章可循的空檔。銀行會計風險的防范，對于保證整個社會資金活動的正常運行，無疑是十分必要的。內控機制是內部控制的核心，是商業(yè)銀行防范化解經營風險，促進各項業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展的關鍵?，F就基層農行內部控制體系建設做一簡要分析。要逐步建立覆蓋所有業(yè)務風險的監(jiān)控和評價預警系統，并進行持續(xù)的監(jiān)控和定期評估，對業(yè)務發(fā)生后的風險狀況進行跟蹤監(jiān)測。主要應包括制 11度建設評價、制度執(zhí)行評價、制度保障評價等。要加強各項業(yè)務計算機處理系統的管理和監(jiān)控，確保每一個操作環(huán)節(jié)都在有控制、有記錄、可監(jiān)控之下。此機構在行內應高于其他部門。同時要改變內控就是管別人的觀念，努力加強自控與互控，寓內控于各項工作與服務之中。通過將內控與績效掛鉤，內控的激勵與約束機制落到了實處，員工的行為引導到了合規(guī)經營、規(guī)范操作上來。一是體制牽制，業(yè)務經營與前臺服務、后臺支撐的協作機制等，以避免各職能部門之間出現不必要的摩擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞；二是程序控制，對業(yè)務流程的不同環(huán)節(jié)，由不同的人員完成，使不相容的職務相分離，達到崗位牽制的目的；三是責任牽制，不僅要明確規(guī)定每一個職能部門和個人處理業(yè)務的權限，還要明確規(guī)定其承擔的相應責任。二是要規(guī)范業(yè)務操作，嚴格按規(guī)章制度辦理業(yè)務。內部監(jiān)督力量配備不足，監(jiān)管人員業(yè)務素質適應不了日益擴 2大和更新的內部監(jiān)管工作需要。它包括五個相互關聯的因素：內部控制環(huán)境、風險識別與評估、內部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。在進行內部控制設計時，應該關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內部控制缺陷的報告和對政策程序的調整。企業(yè)制定內部控制措施的關鍵在于抓住關鍵控制點，企業(yè)管理者只有將注意力集中于業(yè)務處理過程當中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業(yè)務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上，才能確保內部控制的效率和效果。第五，在內部控制制度的設計中忽略了人的因素，須知無論如何完善的制度，最終還是需要人去執(zhí)行，如果內部控制制度未得到員工的認同和理解，那么制度最終會淪為一紙空文?！笆晃濉逼陂g，集團公司將以保障國家油氣安全供應為己任，突出實施資源、市場和國際化戰(zhàn)略，率先建成一流的社會主義現代化和具有較強國際競爭力的跨國企業(yè)集團。為了提高內部監(jiān)管效率，應采取以下措施：首先，應建立獨立的、具有監(jiān)督權威的內部稽核部門?？梢哉f，員工素質的提高對于加強執(zhí)行力和風險壓降具有積極的意義，尤其對于金融業(yè)顯得尤為重要。在實施《新巴塞爾協議》的同時，必須考慮控制環(huán)境、政策與制度、職責分工、監(jiān)督等配套的常規(guī)內部控制管理手段，才能形成銀行機構完善的內部控制體系。基本規(guī)范描述的標準框架，將內部控制五要素分別確定為內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。與基本規(guī)范相配套的企業(yè)內部控制應用指引、企業(yè)內部控制評價指引和企業(yè)內部控制審計指引等目前正在公開征求意見，將于近期正式發(fā)布，并與基本規(guī)范一并形成完整的中國版內部控制標準體系。內控體系建設需要滿足相關法規(guī)要求銀行建設內部控制體系時，面臨著諸多的內控法規(guī)及監(jiān)管要求，銀行在執(zhí)行上述眾多部門發(fā)布的有關內部控制法規(guī)的過程中，可能會存在如下挑戰(zhàn)：首先，內控法規(guī)政出多門，各部門對內控的規(guī)范不可避免地存在各自獨特的考量，銀行要滿足所有法規(guī)的要求，需要對這些法規(guī)有深刻的了解。充分重視和利用IT手段銀行業(yè)金融機構的一個典型特點是IT的應用水平高，對其依賴性也很強，因此，IT在內控的建設成為一個關鍵因素。銀行機構的內部審計應當具有充分的獨立性，實行全行系統垂直管理。隨著集團公司的發(fā)展，尤其是實施國際化經營戰(zhàn)略，客觀上需要集團公司理順內部管理流程，針對關鍵的風險控制點，采取積極穩(wěn)妥可行的措施，建立起一套科學、有效的內部控制體系，增強抵御內外部風險的能力，為實現集團公司的整體協調發(fā)展目標創(chuàng)造適合的環(huán)境和氛圍。三、企業(yè)內部控制制度的設計要點企業(yè)內部控制制度設計的優(yōu)劣將直接影響內部控制制度執(zhí)行的有效性，因此，在進行企業(yè)內部控制制度的設計過程當中，應該避免走入設計誤區(qū)，并抓住設計要點進行制度設計，以確保企業(yè)內部控制制度的科學合理。因此，控制點的設計非常重要，其中關鍵控制點的選擇更是重中之重。要將內部控制監(jiān)督工作列為企業(yè)日常工作之一，將內部審計列為重點監(jiān)督手段，使內部審計充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經營業(yè)務、提供完善內部控制制度和糾錯的建議的作用。為適應現代化銀行管理要求，銀監(jiān)會提出了“管法人、管風險、管內控，提高透明度”的管理理念。銀行為了擴大規(guī)模，增加網點、發(fā)展新業(yè)務，充實了一線人員，而內部監(jiān)督人員幾乎沒變過，不能滿足日常工作的需要。三要嚴格規(guī)范高級管理人員行使職權過程中的行為，尤其是人、財、物等重要決策行為，確保按規(guī)定權限和程序行使權力，建立和落實對員工行為排查制度，力求將各種發(fā)案隱患消滅在萌芽狀態(tài)。既防止權力重疊，也要避免出現權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責。實現銀行的可持續(xù)發(fā)展。三是樹立“以人為本”的理念。其次，是把政治素質好業(yè)務素質高的干部充實到內控管理部門去使該隊伍在行內成為從事稽核工作的一流干部隊伍，并實現稽核手段現代化。電腦和人腦要互相控制，不留控制盲點。內控評價指標體系的設置必須順應業(yè)務發(fā)展變化及時調整，特別是對新業(yè)務新產品應及時補充進評價內容。同時，針對商業(yè)銀行自我約束不力，內控意識不強的現狀，加強監(jiān)督和檢查，促進商業(yè)銀行不斷完善內部控制，提高防范風險的能力。一、基層農行內部控制存在的問題（一）內部控制制度執(zhí)行不力。但長期以來，由于農業(yè)銀行面臨著越來越激烈的競爭環(huán)境，有些商業(yè)銀行受利益驅動的影響，重經營輕管理，重業(yè)務發(fā)展輕內部控制監(jiān)督，將業(yè)務發(fā)展與強化內部控制對立起來，將經營管理與內控機制相分離，使得商業(yè)銀行內控機制嚴重缺乏科學性、規(guī)范性和系統性，對銀行各項業(yè)務風險難能進行有效分析視程度的根源是對內控評價人員出具評價結果的“擔心”和對責任人的認定及處理結果不確定性的“擔心”。強化銀行會計內部控制，要樹立內控優(yōu)先觀念，加強賬務控制，完善制約機制，重視支付結算，設置科學的操作規(guī)程，建立嚴密的分級授權制度，加強重要物品、重要崗位控制，構建會計電算化安全控制體系，強化內部檢查和審計系統，提高銀行會計人員綜合素質。在現實工作中，銀行往往忽視了會計內部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動態(tài)機制，而常常反映為一成不變、機械僵化的形式，有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學的制度所代替，特別是目前新的金融業(yè)務品種、金融工具不斷推出，如果不及時調整補充內控制度，必給犯罪分子留下可乘之機。由于會計電算化系統所產生的會計信息日益增多，沒有健全的內部控制，很難保證銀行會計信息的收集、傳遞和處理能夠及時、準確，更談不上有效地利用這些信息來安排各項經營活動。二、強化銀行會計內部控制的對策與思路內控制度是銀行長期經營實踐的結晶，是進行現代化管理的客觀要求和可靠保證，強化會計內部控制，是防范金融風險最有效的途徑，是銀行安全、有序運作的前提和基礎。責任會計制度是現代管理會計的重要方面。特別是每推出一項新業(yè)務時，應根據及時性原則，盡可能在新業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務過程中出現的風險。首先，在計算機處理業(yè)務過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數據輸入。一是必須加大上級行對下級行的查處力度，要嚴格執(zhí)紀，切實做到有章必依，違章必糾。二是要落實辦案責任制，集中力量重點查處貪污、賄賂、挪用公款以及失職瀆職等違法違規(guī)案件，對這些問題的查處要堅持領導查辦案件責任制，查處必須做到不護短，不手軟。再次，對一線柜面重要業(yè)務操作要加以主管授權，如對大額現金的存、取款，轉帳等，對簽發(fā)銀行匯票、承兌銀行匯票等，特別在沖帳、抹帳、補打傳票等都要設主管授權，這樣，才能有效防范計算機來的會計風險。對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。一要進一步推進和完善綜合責任預算和部門責任預算，加強縱向業(yè)務預算管理、財務預算，使業(yè)務管理部門成為綜合經營計劃考核客體，實施部門預算管理。(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優(yōu)先觀念。會計檢查部門應對會計部門處理的各項業(yè)務的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多銀行對此認識不足，檢查輔導缺乏計劃性、針對性，往往是上級布置，下級應付，不能及時發(fā)現存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎罰手段軟化，對違規(guī)甚至違法案件的查處，普遍存在著“重經濟處罰，輕行政法律處罰；重單位處罰，輕對個人處罰；重內部處罰，輕外部公開處罰”的“三重三輕”問題，檢查整改成效甚微。(三)相互制約機制不健全，上下級之間約束性薄弱。關鍵詞：內控機制 銀行會計 存在問題 對策目前在銀行經營中，要求銀行確立符合銀行資產的流動性、安全性、效益性的經營原則，完善內部控制，防范金融風險日益成為銀行經營者和管理者當前乃至今后一個時期的一項迫切的任務。（三）進一步培養(yǎng)一支政治素質過硬，業(yè)務技術精良的內控評價隊伍。衡量內控體系有效與否的標準并不在于銀行制定了多少制度，而主要看制度的執(zhí)行力如何。一是最高管理層應向全體員工時時傳導一種信息，即每個人都有各自的控制職責，必須得到認真履行。要依據金融法規(guī)以及商業(yè)銀行有關規(guī)章制度和操作規(guī)程，具體細化成每個風險控制要點，作為評價的內容。此外，還要積極引進適合我國的國外商業(yè)銀行內控建設的先進理念、方法和機制。內控方式直接影響