上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾法律責(zé)任分析-免費(fèi)閱讀
【正文】 對(duì)于民事賠償，這一方面更是大有空間的。從犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的角 度出發(fā)，決定制裁的威懾效果取決于兩個(gè)變量 —— 法 律責(zé)任的確定性程度和法律責(zé)任的嚴(yán)厲程度。 對(duì)發(fā)行人的董事、監(jiān)事、經(jīng)理，根據(jù)《證券法》 的規(guī)定，僅是“負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理”負(fù)有 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán) 歸原作者所有 ) 第 14 頁(yè) 共 15 頁(yè) 連帶賠償責(zé)任，這里實(shí)行的是推定過(guò)錯(cuò)責(zé)任。就民事責(zé)任來(lái)說(shuō)，如 何確定有關(guān)法律主體的民事 賠償責(zé)任則是十分棘手的 問(wèn)題。原因是告倒大公司、大機(jī)構(gòu)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，告倒它們的 難度大?！蓖b于此，應(yīng)盡快建立健全民 事賠償制度，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。追究某些個(gè) 人的刑事責(zé)任，則有可能出現(xiàn)“替死鬼”的現(xiàn)象。就拿轟 動(dòng)一時(shí)的瓊民源案來(lái)說(shuō)，最后判決的結(jié)果是 兩人分別被處以?xún)赡旰腿晖叫蹋c該案件本身的惡 劣程度相比，嚴(yán)厲與否不言自明。警告處分不疼 不癢，因?yàn)榫媸墙⒃谌藗兪终湎s譽(yù)的基礎(chǔ)上 ，但在實(shí)際工作中，許多人不以受到警告處分為恥 。 (2)民事責(zé)任，即 給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān) 賠償責(zé)任。為此，應(yīng)盡快統(tǒng)一相關(guān) 法規(guī)的規(guī)定。換 言之 ，要想認(rèn)定一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失實(shí)，從技術(shù)的角度看 非常困難。 (三 )其他法律主體法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī)構(gòu) 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的法律責(zé)任還可能涉及其 他法律主體，如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師等。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不太健全，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽樣范圍，這樣，一般都能揭示出 由此 產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)，否則，就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。 2．虛假審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生原因的認(rèn)定 有關(guān)法規(guī)也末對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生原因做出詳細(xì) 的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛 假驗(yàn)資報(bào)告’中的‘虛假’一詞，應(yīng)該是指驗(yàn)資報(bào)告 的內(nèi)容和結(jié)論與出資人實(shí)際的出資情況不相符。由于現(xiàn)代審 計(jì)本身的特點(diǎn)，以及抽樣審計(jì)及制度基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪守審計(jì)準(zhǔn)則 ，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假或隱 瞞之處，從而可能導(dǎo)致其出具的審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符 。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的判定機(jī)構(gòu)上，應(yīng) 該予以適當(dāng)統(tǒng)一。另一方面，在 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界的意見(jiàn)，盡 量縮小會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士與非專(zhuān)業(yè)人士的認(rèn)識(shí)差距，便會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則真正具有公認(rèn)性，真正成為“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則” ，只有這樣，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告才可 能被社會(huì)各界所接受。 (一 )上市公司及其管理當(dāng)局法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn)定機(jī) 構(gòu) 我國(guó)《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律明確規(guī) 定上市公司及其管理當(dāng)局要對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告承擔(dān) 法律責(zé)任。 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán) 歸原作者所有 ) 第 1 頁(yè) 共 15 頁(yè) 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾法律責(zé)任分析 上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品，使用 者為數(shù)眾多，包括政府部門(mén)、大量的投資者等。然而如何認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以 及由誰(shuí)來(lái)認(rèn) 定，卻沒(méi)有明確規(guī)定。 第二，如何認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，是故 意還是過(guò)失，是一般過(guò)失還是重大過(guò)失，也是追究公 司及其管理當(dāng)局法律責(zé)任必須慎重考慮的一個(gè)十分棘 手的問(wèn)題 。 (二 )會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及認(rèn) 定機(jī)構(gòu) 上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，為其出具審計(jì)報(bào)告的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任呢 ?按 有關(guān)法規(guī)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的前提是出 具了虛假審計(jì)報(bào)告，但是，何為虛假的審計(jì)報(bào)告 ?如 何認(rèn)定虛假的審計(jì)報(bào)告 ?虛假審計(jì)報(bào)告由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行認(rèn) 定呢 ?這些問(wèn)題都需要進(jìn)一步的澄清。從重要性原則來(lái)看，即使財(cái)務(wù)報(bào)告有失實(shí)之處，如 果不重要，也不影響審計(jì)意見(jiàn)?！彼? 是從驗(yàn)資報(bào)告來(lái)論述這一命題的，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告與驗(yàn) 資報(bào)告是類(lèi)似的，其論述應(yīng) 同樣適用于審計(jì)報(bào)告。我們不妨借助國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)分 析。如 果公司的內(nèi)部控制制度本身非常健全，但由于職工串 通舞弊，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查 出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而法院一般會(huì) 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理 . 版權(quán) 歸原作者所有 ) 第 6 頁(yè) 共 15 頁(yè) 認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。對(duì)他 們的法律責(zé)任如何認(rèn)定以及由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行認(rèn)定，亦是解 決財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾中有關(guān)法律問(wèn)題的重要方面。或許正因如此，實(shí)務(wù)中才會(huì)出現(xiàn)“公司上 市前的資產(chǎn)評(píng)估是‘財(cái)務(wù)包裝’的一項(xiàng)重要內(nèi)容”， 上市公司利用資產(chǎn)評(píng)估 —— 進(jìn)行“利潤(rùn)包裝”的案例 也才會(huì)屢見(jiàn)不鮮。 (2)有關(guān)法規(guī)對(duì)公司管理當(dāng)局因粉飾財(cái) 務(wù)報(bào)告應(yīng)否承擔(dān)民事責(zé)任，或是沒(méi)有規(guī)定，或是僅僅 作了原則性
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