【正文】 提取的福利費(fèi)等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計(jì)確認(rèn)的職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 145 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配總結(jié) ? 通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用全部匯集在“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶中。 141 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計(jì) 82600 46000142 143 會(huì)計(jì)分錄： 按計(jì)劃成本分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費(fèi)用 6300 管理費(fèi)用 1536 銷售 費(fèi)用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費(fèi)用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820 －供水車間 569 144 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃成本分 配法 特點(diǎn) 不考慮互相受益事實(shí) 考慮受益大的事實(shí) 經(jīng)過交互分配和對(duì)外分配 應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算單位成本，然后分配給受益者 按計(jì)劃成本分配；存在成本差異 優(yōu)缺點(diǎn) 計(jì)算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果 計(jì)算工作量較直接分配法有所增加，同時(shí)分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系固定。 ?缺點(diǎn) ?這種分配法要計(jì)算兩次分配率，計(jì)算工作量增加；交互分配時(shí)計(jì)算的費(fèi)用單位成本并不完整，據(jù)此計(jì)算分配的結(jié)果只具有相對(duì)準(zhǔn)確性。 116 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 5600 1000合計(jì) 82600 46000117 ? 其中 ， 單位成本 （ 分配率 ） ＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用247。 102 的歸集 ? （ 1）賬戶設(shè)置 ? 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 明細(xì)賬：一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 95 成果 是否入庫 倉庫 輔助生產(chǎn)車間 入庫 不入庫 輔助生產(chǎn)車間 各使用部門 輔助生產(chǎn)的分類 完工 各使用部門 領(lǐng)用 完工 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。 （ 2）稅金支出 企 業(yè) 要 素 費(fèi) 用 中 的 稅 金 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算問題 需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，因此存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算問題 89 （ 2）稅金支出 ? 要素費(fèi)用中的稅金支出，是指應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用 的稅金。 折舊費(fèi)用的歸集與分配 (1)折舊的計(jì)算 年限平均法 折舊 計(jì)算方法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 企業(yè)應(yīng)注意選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法。 ? 分配甲、乙產(chǎn)品的工資費(fèi)用。 ①工資的原始記錄 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 會(huì)計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)計(jì)算的每個(gè)職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)款項(xiàng) (如代發(fā)交通補(bǔ)貼、冷飲費(fèi)等 )、代扣款項(xiàng) (如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、工會(huì)費(fèi)、個(gè)人所得稅等 )和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別是27 000小時(shí)和 13 000小時(shí)。 ? 適用 ? 各月領(lǐng)用和報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。 ? 缺點(diǎn) ? 由于低值易耗品使用期限一般不止一個(gè)月，采用這種方法 各月費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。低值易耗品的日常核算一般按照實(shí)際成本法進(jìn)行。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計(jì) 11200 9520247。根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 (1)各種產(chǎn)品材料定額成本： 甲產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 200 5 12＋ 200 8 14＝ 34 400(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 100 7 12＋ 100 9 14＝ 21 000(元 ) 解 答 (2)分配率＝ 664 80247。 23 間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式 費(fèi)用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品或分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用某產(chǎn)品或分配對(duì)象 ??24 例 31 ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費(fèi)用 43 120元。 13 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ② 建立健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度 ? 材料發(fā)出的憑證有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等。 分配率 ＝ 待分配成本總額 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某種產(chǎn)品或某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁?biāo)準(zhǔn)額 ＝ 分配率 如為近似數(shù)，則分配數(shù)與待分配總額將產(chǎn)生尾差 各產(chǎn)品或分配對(duì)象負(fù)擔(dān)的成本之和等于待分配成本總額 （ 3）間接計(jì)入費(fèi)用分配的計(jì)算公式 成果類 分配間接成本 的標(biāo)準(zhǔn) 消耗類 定額類 如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等 如定額消耗量、定額費(fèi)用等 分配間接成本的標(biāo)準(zhǔn) 8 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配概述 ? （ 4）各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配是通過編制 各種費(fèi)用分配表 進(jìn)行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本、費(fèi)用總賬科目及所屬明細(xì)賬。 9 材料費(fèi)用的歸集與分配 ? 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料包括：原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用配件、低值易耗品等 10 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ① 建立和健全發(fā)出材料的盤存制度 ? 發(fā)出材料的盤存制度有兩種 ? 永續(xù)盤存制 ? 定期盤存制 11 發(fā)出材料的兩種盤存制度 ? 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，先確認(rèn)本期發(fā)出數(shù)量，再確認(rèn)期末結(jié)存數(shù)量。 14 15 16 （ 1）材料費(fèi)用核算的基礎(chǔ)工作 ③ 建立健全材料退庫和盤點(diǎn)制度 ? 對(duì)于月終已領(lǐng)未用的材料，下月不再用，填退料單，并及時(shí)送倉庫收料； ? 對(duì)于月終已領(lǐng)未用的材料，下月繼續(xù)使用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)（即同時(shí)填退料單和下月領(lǐng)料單），材料不退回倉庫； ? 通常至少一年進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)。甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別是 3 475件和 3 240件，甲、乙兩種產(chǎn)品的 單位定額消耗量 分別是 8千克和 5千克。 (34 400＋ 21 000)＝ (3)各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 材料成本 ： 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝ 34 400 ＝ 41 280(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi) 用 ＝ 21 000 ＝ 25 200(元 ) 練習(xí) 31 29 練習(xí) 32 ? 嶺南公司 2023年 6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 3100千克，每千克成本為 6元。 33 （ 2）賬務(wù)處理 （編制記賬憑證） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目； ? 用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的燃料費(fèi)用， 應(yīng)記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目； ? 基本生產(chǎn)車間管理耗用燃料費(fèi)用，記入“ 制造費(fèi)用 ”總賬及其所屬明細(xì)賬； ? 廠部管理活動(dòng)耗用的燃料費(fèi)用，記入“ 管理費(fèi)用 ”賬戶； ? 產(chǎn)品銷售活動(dòng)耗用的燃料費(fèi)用，記入“ 銷售費(fèi)用 ”賬戶； 34 根據(jù) 燃料費(fèi)用分配表 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 —— 燃料 （或：“燃料”） 耗用燃料成本的核算 舉 例 【例 32】慶豐工廠生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所耗燃料動(dòng)力費(fèi)用 不多，在核算時(shí) 沒有 在成本項(xiàng)目中設(shè)置“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目。 11200 7000 4200 5950 3570 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費(fèi)用項(xiàng)目 直接 計(jì)入 分 配 計(jì) 入 燃料成本合計(jì) 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (3)計(jì)算各部門分配的燃料成本。 ? 區(qū)別 ? 材料領(lǐng)用后被一次性消耗，價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移。 ? 適用 ? 單位價(jià)值低、使用期限較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。 練習(xí) 33：五五攤銷法 某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具采用五五攤銷法攤銷，模具采用 實(shí)際 成本核算。 ? 動(dòng)力分配如教材： 59 （ 3）編制“外購動(dòng)力費(fèi)用分配表” ? 動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過編制 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 進(jìn)行的。 （ 1）工資費(fèi)用的歸集與分配 在工資結(jié)算單中，應(yīng)付工資的金額即為歸集的應(yīng)分配計(jì)入成本、費(fèi)用的工資費(fèi)用。 71 應(yīng)借科目 成本（費(fèi)用）項(xiàng)目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 工資合計(jì) 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 20,000 27,000 86,400 106,400 乙產(chǎn)品 直接人工 16,000 13,000 41,600 57,600 小計(jì) 36,000 40,000 128,000 164,000 輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修 直接人工 8,000 8,000 運(yùn)輸 直接人工 5,000 5,000 小計(jì) 13,000 13,000 制造費(fèi)用 基本車間 工資 6,500 6,500 管理費(fèi)用 工資 21,500 21,500 銷售費(fèi)用 工資 4,000 4,000 合計(jì) 81,000 128,000 209,000 工資費(fèi)用分配表 20XX年 5月 編制“工資費(fèi)用分配表” 72 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) 106 400 ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) 57 600 ——輔助生產(chǎn)成本 (機(jī)修車間 ) 8 000 ——輔助生產(chǎn)成本 (運(yùn)輸車間 ) 5 000 制造費(fèi)用 6 500 管理費(fèi)用 21 500 銷售費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 209 000 會(huì)計(jì)分錄 （ 2）其他職工薪酬的計(jì)提和分配 概念 其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)金、非貨幣福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 這些稅金屬于管理費(fèi)用， 不構(gòu)成產(chǎn)品成本 。 如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等 。 ? 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，發(fā)生制造費(fèi)用較多的企業(yè) ? 不