【正文】 提取的福利費等內(nèi)容是指按上述工資額的規(guī)定比例提取的或企業(yè)預(yù)計確認的職工福利費、社會保險費、住房公積金等。 145 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配總結(jié) ? 通過輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配，輔助生產(chǎn)費用全部匯集在“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶中。 141 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000合計 82600 46000142 143 會計分錄： 按計劃成本分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 1200 －供水車間 1440 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 4944 制造費用 6300 管理費用 1536 銷售 費用 576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 4956 －供電車間 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額 借：管理費用 251 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 820 －供水車間 569 144 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計劃成本分 配法 特點 不考慮互相受益事實 考慮受益大的事實 經(jīng)過交互分配和對外分配 應(yīng)用聯(lián)立方程計算單位成本，然后分配給受益者 按計劃成本分配；存在成本差異 優(yōu)缺點 計算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果 計算工作量較直接分配法有所增加，同時分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。賬戶對應(yīng)關(guān)系固定。 ?缺點 ?這種分配法要計算兩次分配率，計算工作量增加；交互分配時計算的費用單位成本并不完整，據(jù)此計算分配的結(jié)果只具有相對準確性。 116 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000合計 82600 46000117 ? 其中 ， 單位成本 （ 分配率 ） ＝待分配輔助生產(chǎn)費用247。 102 的歸集 ? （ 1）賬戶設(shè)置 ? 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? 明細賬：一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照成本項目或費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。 95 成果 是否入庫 倉庫 輔助生產(chǎn)車間 入庫 不入庫 輔助生產(chǎn)車間 各使用部門 輔助生產(chǎn)的分類 完工 各使用部門 領(lǐng)用 完工 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。 （ 2）稅金支出 企 業(yè) 要 素 費 用 中 的 稅 金 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算問題 需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，因此存在與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算問題 89 （ 2）稅金支出 ? 要素費用中的稅金支出，是指應(yīng)計入 管理費用 的稅金。 折舊費用的歸集與分配 (1)折舊的計算 年限平均法 折舊 計算方法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 企業(yè)應(yīng)注意選擇適當?shù)恼叟f計算方法。 ? 分配甲、乙產(chǎn)品的工資費用。 ①工資的原始記錄 （ 1）工資費用的歸集與分配 ②工資成本的歸集 會計部門應(yīng)該根據(jù)計算的每個職工工資，按車間、部門分別編制工資結(jié)算單，單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工的各種工資、代發(fā)款項 (如代發(fā)交通補貼、冷飲費等 )、代扣款項 (如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費、個人所得稅等 )和應(yīng)發(fā)金額，作為與職工進行工資結(jié)算的依據(jù)。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別是27 000小時和 13 000小時。 ? 適用 ? 各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。 ? 缺點 ? 由于低值易耗品使用期限一般不止一個月，采用這種方法 各月費用分攤不合理 。低值易耗品的日常核算一般按照實際成本法進行。 4200 乙產(chǎn)品 直接材料 9520 小 計 11200 9520247。根據(jù)分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。 (1)各種產(chǎn)品材料定額成本： 甲產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 200 5 12＋ 200 8 14＝ 34 400(元 ) 乙產(chǎn)品材料定額 成本 ＝ 100 7 12＋ 100 9 14＝ 21 000(元 ) 解 答 (2)分配率＝ 664 80247。 23 間接計入費用分配的計算公式 費用分配率的分配標準該產(chǎn)品或分配對象應(yīng)分配的費用某產(chǎn)品或分配對象 ??24 例 31 ? 某企業(yè) 20XX年 5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費用 43 120元。 13 （ 1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作 ② 建立健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度 ? 材料發(fā)出的憑證有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等。 分配率 ＝ 待分配成本總額 分配標準總額 某種產(chǎn)品或某分配對象應(yīng)負擔的成本 該產(chǎn)品或?qū)ο蟮姆峙錁藴暑~ ＝ 分配率 如為近似數(shù)，則分配數(shù)與待分配總額將產(chǎn)生尾差 各產(chǎn)品或分配對象負擔的成本之和等于待分配成本總額 （ 3）間接計入費用分配的計算公式 成果類 分配間接成本 的標準 消耗類 定額類 如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等 如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、原材料消耗量等 如定額消耗量、定額費用等 分配間接成本的標準 8 各項要素費用的歸集與分配概述 ? （ 4）各項要素費用的分配是通過編制 各種費用分配表 進行的，根據(jù)分配表據(jù)以登記各種成本、費用總賬科目及所屬明細賬。 9 材料費用的歸集與分配 ? 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料包括：原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用配件、低值易耗品等 10 （ 1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作 ① 建立和健全發(fā)出材料的盤存制度 ? 發(fā)出材料的盤存制度有兩種 ? 永續(xù)盤存制 ? 定期盤存制 11 發(fā)出材料的兩種盤存制度 ? 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，先確認本期發(fā)出數(shù)量，再確認期末結(jié)存數(shù)量。 14 15 16 （ 1）材料費用核算的基礎(chǔ)工作 ③ 建立健全材料退庫和盤點制度 ? 對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月不再用，填退料單，并及時送倉庫收料； ? 對于月終已領(lǐng)未用的材料，下月繼續(xù)使用，應(yīng)辦理假退料手續(xù)（即同時填退料單和下月領(lǐng)料單），材料不退回倉庫； ? 通常至少一年進行一次實地盤點。甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別是 3 475件和 3 240件，甲、乙兩種產(chǎn)品的 單位定額消耗量 分別是 8千克和 5千克。 (34 400＋ 21 000)＝ (3)各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的 材料成本 ： 甲產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用＝ 34 400 ＝ 41 280(元 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的費 用 ＝ 21 000 ＝ 25 200(元 ) 練習(xí) 31 29 練習(xí) 32 ? 嶺南公司 2023年 6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料 3100千克，每千克成本為 6元。 33 （ 2）賬務(wù)處理 （編制記賬憑證） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用，應(yīng)記入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細賬的“燃料及動力”成本項目； ? 用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用， 應(yīng)記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目； ? 基本生產(chǎn)車間管理耗用燃料費用，記入“ 制造費用 ”總賬及其所屬明細賬； ? 廠部管理活動耗用的燃料費用，記入“ 管理費用 ”賬戶； ? 產(chǎn)品銷售活動耗用的燃料費用，記入“ 銷售費用 ”賬戶； 34 根據(jù) 燃料費用分配表 編制會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：原材料 —— 燃料 （或：“燃料”） 耗用燃料成本的核算 舉 例 【例 32】慶豐工廠生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品所耗燃料動力費用 不多，在核算時 沒有 在成本項目中設(shè)置“燃料和動力”項目。 11200 7000 4200 5950 3570 燃料成本分配表 單位名稱：慶豐工廠 2023年 6月 單位：元 應(yīng) 借 賬 戶 成本或 費用項目 直接 計入 分 配 計 入 燃料成本合計 定額燃料成本 分配 率 分配金額 解 答 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 7000 (3)計算各部門分配的燃料成本。 ? 區(qū)別 ? 材料領(lǐng)用后被一次性消耗，價值一次性轉(zhuǎn)移。 ? 適用 ? 單位價值低、使用期限較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。 練習(xí) 33：五五攤銷法 某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具采用五五攤銷法攤銷，模具采用 實際 成本核算。 ? 動力分配如教材： 59 （ 3）編制“外購動力費用分配表” ? 動力費用的分配是通過編制 外購動力費用分配表 進行的。 （ 1）工資費用的歸集與分配 在工資結(jié)算單中，應(yīng)付工資的金額即為歸集的應(yīng)分配計入成本、費用的工資費用。 71 應(yīng)借科目 成本（費用）項目 直接計入 分配計入 工資合計 分配標準 分配率 金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 20,000 27,000 86,400 106,400 乙產(chǎn)品 直接人工 16,000 13,000 41,600 57,600 小計 36,000 40,000 128,000 164,000 輔助生產(chǎn)成本 機修 直接人工 8,000 8,000 運輸 直接人工 5,000 5,000 小計 13,000 13,000 制造費用 基本車間 工資 6,500 6,500 管理費用 工資 21,500 21,500 銷售費用 工資 4,000 4,000 合計 81,000 128,000 209,000 工資費用分配表 20XX年 5月 編制“工資費用分配表” 72 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 (甲產(chǎn)品 ) 106 400 ——基本生產(chǎn)成本 (乙產(chǎn)品 ) 57 600 ——輔助生產(chǎn)成本 (機修車間 ) 8 000 ——輔助生產(chǎn)成本 (運輸車間 ) 5 000 制造費用 6 500 管理費用 21 500 銷售費用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——工資 209 000 會計分錄 （ 2）其他職工薪酬的計提和分配 概念 其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費、住房公積金、社會保險金、非貨幣福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。某項固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 這些稅金屬于管理費用， 不構(gòu)成產(chǎn)品成本 。 如供水、供電、運輸、機修等 。 ? 設(shè)置 “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，發(fā)生制造費用較多的企業(yè) ? 不