【正文】 —輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 4 500 ——供電車間 16 500 4500 1500 16500 4500 16500 第二步 :對非輔助部門分配 126 交互分配率 (單位成本 )＝ 某輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 交互分配金額 ＝該輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)數(shù)量 交互分配單位成本 輔助生產(chǎn)車間 實(shí)際費(fèi)用 ＝ 該輔助生產(chǎn)車間交互分配前成本總額 ＋ － 其他輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入成本 本車間交互分 配轉(zhuǎn)出成本 第一次交互分配： 127 第二次對外分配： 該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本 該輔助生產(chǎn)車間 提供的勞務(wù)總量 對其他輔助生產(chǎn) 車間提供的勞務(wù)量 － 對外分配率 (單位成本 ) ＝ 該受益單位耗用勞務(wù)量 某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)該輔助生產(chǎn)成本 ＝ 該輔助生產(chǎn)車間對外分配率 128 分配特點(diǎn)： 先對內(nèi)，后對外 ③ 交互分配法 129 ?優(yōu)點(diǎn) ?采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁 ） 要求：采用交互分配法對供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 138 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 19 900 1 000 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：管理費(fèi)用 625 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 1 000 — 供水車間 375 假定 注意：結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)用紅字記賬。 ? 缺點(diǎn) ? 企業(yè)計(jì)劃單位成本制定得不準(zhǔn)確，則會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁 ） 要求：采用計(jì)劃成本分配法，對供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 簡化并加速了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 計(jì)劃單位成本比較正確。 146 制造費(fèi)用的歸集與分配 ? 制造費(fèi)用的內(nèi)容 ? 制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用的分配 學(xué)習(xí)要點(diǎn) 掌握制造費(fèi)用歸集的核算； 掌握用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配； 熟悉生產(chǎn)工人工資比例法和機(jī)器工時(shí)比例法以及各種分配方法的適用范圍。 生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?車間管理人員工資及福利費(fèi)等職工薪酬 工資是指基本生產(chǎn)車間 (或單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間 )除生產(chǎn)工人以外的所有人員的工資。 制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)。 制造費(fèi)用 的內(nèi)容 ?機(jī)物料消耗 機(jī)物料消耗是指生產(chǎn)車間為維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等消耗的各種材料，但不包勞動(dòng)保護(hù)用材料。 所包含的內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。（成本類賬戶、期間費(fèi)用賬戶） ? “制造費(fèi)用”需要分配給“生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本”賬戶，才能結(jié)轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品。 各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。 由于進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量；但同時(shí)也提高了分配結(jié)果的正確性。 140 練習(xí) 36 ? 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 9020元。 139 ⑤ 計(jì)劃成本分配法 ? 優(yōu)點(diǎn) ? 由于是按預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，除了能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃執(zhí)行情況外，還便于分析和考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 ⑤ 計(jì)劃成本分配法 135 案例 315（教材 34頁） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （計(jì)劃成本分配法） 20XX年 5月 金額單位：元 項(xiàng)目 供電車間 供水車間 費(fèi)用合計(jì) 數(shù)量（度） 金額 數(shù)量（噸） 金額 待分配費(fèi)用 13 500 7 500 21 000 勞務(wù)供應(yīng)量 67 500 15 000 計(jì)劃單位成本 /度 /噸 輔助生產(chǎn)車間 供電車間 9 000 5400 5 400 供水車間 7 500 1 875 1 875 基本生產(chǎn)車間 45 000 11 250 1 500 900 12 150 行政管理部門 15 000 3 750 4 500 2 700 6 450 計(jì)劃成本合計(jì) 16 875 9 000 25 875 輔助生產(chǎn)成本實(shí)際額 18 900 9 375 28 275 輔助生產(chǎn)成本差異 +2 025 +375 +2 400 136 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 16 875 2 025 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 5 400 — 供水車間 1 875 制造費(fèi)用 12 150 管理費(fèi)用 6 450 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 16 875 — 供水車間 9 000 案例 315（教材 34頁） （ a）按計(jì)劃成本分配會(huì)計(jì)分錄 137 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 13 500 5 400 18 900 16 875 2 025 7 500 1 875 9 375 9 000 375 借：管理費(fèi)用 2 400 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 2 025 — 供水車間 375 案例 315（教材 34頁） （ a）輔助成本差異會(huì)計(jì)分錄（全部計(jì)入管理費(fèi)用） 注意：結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí)用藍(lán)字記賬。 ?適用于 ?各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序 。 122 費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用 247。 （ 輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量 ） ? 水單位成本 （ 分配率 ） ＝ 4085247。并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。 ? 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較大，發(fā)生制造費(fèi)用較多的企業(yè) ? 不設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，發(fā)生制造費(fèi)用較少的企業(yè) 103 月 日 摘要 原材料 燃料及動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 余額 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間名稱： 104 月 日 摘要 原材料 燃料及動(dòng)力 人工費(fèi)用 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 辦公費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 機(jī)物料消耗 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 余額 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間名稱： 105 105 ① 當(dāng) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬按 成本項(xiàng)目 分設(shè)專欄時(shí) 輔助生產(chǎn)成本 成本項(xiàng)目 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目 專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目 制造費(fèi)用 月末分配 （ 2）歸集程序及會(huì)計(jì)分錄 106 會(huì)計(jì)分錄 ： 借： 輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品） 制造費(fèi)用 輔助車間 貸：原材料 燃料 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付賬款 累計(jì)折舊 銀行存款 ： 借： 輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品） 貸：制造費(fèi)用 輔助車間 107 ② 當(dāng) “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬按 費(fèi)用項(xiàng)目 分設(shè)專欄時(shí)： 輔助生產(chǎn)成本 相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目 直接計(jì)入或分配計(jì)入 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 108 會(huì)計(jì)分錄 發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)： 借： 輔助生產(chǎn)成本 車間（或產(chǎn)品） 貸：原材料 燃料 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付賬款 累計(jì)折舊 銀行存款 109 方 法 ① 直接分配法 ② 順序分配法 ⑤ 計(jì)劃成本分配法 ④ 代數(shù)分配法 ③ 交互分配法 ※ ※ ※ 110 供電車間 供水車間 基本車間 行政部門 各部門耗電量（度） 7500 45000 15000 各部門耗電量占比 11% 67% 22% 各部門耗水量（噸） 9000 1500 4500 各部門耗水量占比 60% 10% 30% 待分配費(fèi)用（元） 13500 7500 供電車間第一次分配 (13500) 1485 9045 2970 供水車間第一次分配 4500 (7500) 750 2250 供電車間第二次分配 (4500) 495 3015 990 供水車間第二次分配 891 (1485) …… …… …… …… …… 供電車間第 N次分配 供水車間第 N次分配 理論上最準(zhǔn)確的分配方法 111 是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位 的分配方法。 ? 設(shè)置 “ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ” 賬戶 ? 多品種要增設(shè) 制造費(fèi)用 科目。 如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等 。 94 輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述 ? 生產(chǎn)車間的類型 ? 按生產(chǎn)職能不同，分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。 ? 這些稅金屬于管理費(fèi)用， 不構(gòu)成產(chǎn)品成本 。 當(dāng)月 減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月 照提 折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 2）其他職工薪酬的計(jì)提和分配 產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各項(xiàng)職工薪酬 基本 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間管理人員的各項(xiàng)職工薪酬 制造費(fèi)用 企業(yè)管理部門人員的各項(xiàng)職工薪酬 管理費(fèi)用 銷售人員的各項(xiàng)職工薪酬 銷售費(fèi)用 在建工程人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 在建工程 研發(fā)人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬 研發(fā)支出 76 ? 貸方： ? 一級科目 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ? 二級科目分別為 ? “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” ? “ 住房公積金 ” ? “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” ? “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” ? “ 職工福利 ” ? 等 （ 2）其他職工薪酬的計(jì)提和分配 77 例 37 ? 教材例 33續(xù) ? 根據(jù)企業(yè)所在地政府有關(guān)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金提取比例的規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按職工工資總額的 10%提取，醫(yī)療保險(xiǎn)按職工工資總額的 10%提取，失業(yè)保險(xiǎn)按職工工資總額的 2%提取，住房公積金按職工工資總額的 10%提取，則人工費(fèi)用分配匯總表如下： 78 三險(xiǎn)一金費(fèi)用分配表 20XX年 5月 應(yīng)借科目 成本（費(fèi)用）項(xiàng)目 工資合計(jì) 養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi) 醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi) 住房公 積金 三險(xiǎn)一金合計(jì) 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接人工 106,400 10,640 10,640 2,128 10,640 34,