【正文】 天山公司 2023年 6月 31日出售該項(xiàng)投資。增資：因追加投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂苐 區(qū)分：原持有部分、新增加部分、原投資與新投資之間被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)l 原持有部分 ：將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整至投資時(shí)，投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值孰高，差額調(diào)增留存收益l 新增加部分 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值孰高l 原投資與新投資之間被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)l 150000l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 000l 450 A公司與 B公司不存在任何關(guān)系。假定黃河公司與 B企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。l 1） 206年黃河公司確認(rèn)收益份額l 應(yīng)享有的收益份額 =50030%=150（萬(wàn)元）l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 公司（損益調(diào)整） 1 500 000l 貸：投資收益 1 500 000l 長(zhǎng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =“成本 ”900萬(wàn)元 +“損益調(diào)整 ”150萬(wàn)元=1050萬(wàn)元l （ 2） 207年 B公司宣告發(fā)放 206年現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元l 應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 =30030%=90（萬(wàn)元）l 借：應(yīng)收股利 900 000l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 公司（損益調(diào)整） 900 000l 長(zhǎng)股權(quán)投資 “損益調(diào)整 ”=150173。l （ 2）自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中投資企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。l （ 3） 208年 B公司繼續(xù)虧損 3l （ 2）在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。l （ 2）以取得投資時(shí)被投資企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的的入賬成本，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額較高者。1%=2 000 000（元）l 　　投資后至上期末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) =400 000247。l l （ 2）收回投資。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司的股東甲以其持有的對(duì) A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入本公司。另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。l 購(gòu)買方為進(jìn)行交易發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律費(fèi)用等也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l （ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000l 累計(jì)攤銷 1 000 000l 資本公積 800 000l 盈余公積 200 000l 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000l 銀行存款 3 000 000l （ 2）支付審計(jì)費(fèi)用、法律費(fèi)用l 借：管理費(fèi)用 80 000l 貸：銀行存款 80 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司與 B公司屬于同一母公司下的兩個(gè)子公司。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司與 A公司屬于同一母公司下的兩個(gè)子公司。l 控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。l （ 3）重大影響。l 特點(diǎn)：l (1)長(zhǎng)期持有，沒(méi)有明確出售計(jì)劃l (2)獲取收益，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。由于債券的賬面價(jià)值逐期減少，故后期的實(shí)際收益也逐期計(jì)算減少，由此導(dǎo)致各 期的利息調(diào)整攤銷額逐期增加 。 分析l 時(shí)間 ： 大眾公司于 2023年 1月 1日購(gòu)入某公司 2023年 1月 1日發(fā)行l(wèi) 計(jì)息 ： 債券每年付息兩次l 購(gòu)買價(jià)格l 債券費(fèi)用答案 1）企業(yè)購(gòu)入股票時(shí)l 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 000l 應(yīng)收股利 4 000l 投資收益 800 l 貸：其他貨幣資金 104 8002） 收到股利時(shí)l 借：其他貨幣資金 4 000l 貸：應(yīng)收股利 4 000 答案3） 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 14 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 0004） 實(shí)際收款是 20 000173。第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)l 業(yè)務(wù)流程購(gòu)入 收到股利等 期末公允價(jià)值變動(dòng) 處置取得 持有期間初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)核算l （ 1）取得時(shí)l 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 l 應(yīng)收股利 l 投資收益 l 貸：其他貨幣資金l （ 2）收到股利或利息l 取得時(shí) 借：銀行存款l 貸：應(yīng)收股利會(huì)計(jì)核算l 持有期間l 借：其他貨幣資金l 貸：投資收益l （ 3）期末計(jì)價(jià)l 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) l 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)核算l （ 4）處置l 借：其他貨幣資金l 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 l —— 公允價(jià)值變動(dòng)l 借或貸：投資收益l 同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益l 貸：投資收益例題l 達(dá)成企業(yè)于 2023年 2月 1日購(gòu)入鴻運(yùn)公司普通股股票 20 000股，每股成交價(jià) （含鴻運(yùn)公司已宣告分派、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 ，股權(quán)截止日為 2月19日），另付手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì) 800元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，準(zhǔn)備隨時(shí)出售。余額l 增加 余額l 公允價(jià)值變動(dòng)l 成本l l （ 3）屬于衍生工具。l 廣義：對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資 分類l 按 性質(zhì) 不同，可以分為債權(quán)性投資、股權(quán)性投資和混合性投資；l 按 管理層持有投資的意圖 不同，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。而應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)的一部分，分別計(jì)入 “應(yīng)收股利 ”和 “應(yīng)收利息 ”科目。減少l 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類）l 4 000+14 000 =114 000答案000l 企業(yè)有明確意圖持有至到期。分析l 計(jì)算溢折價(jià)l 實(shí)際利率 8%/2l 期初帳面價(jià)值及以后各期帳面價(jià)值的計(jì)算l 票面利息l 實(shí)際利息答案付息期次1借記銀行存款 2貸記投資收益 3貸記利息調(diào)整 4面值 +溢價(jià) 50 1 2500 5 2500 l 上表已經(jīng)列示了各期的調(diào)整分錄。l （ 2）除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ① 交易性金融資產(chǎn)； ② 持有至到期投資； ③ 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 。 l 初始投資成本是指企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的實(shí)際支出。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本 與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值或發(fā)行股份的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并方和被合并方所有者間利益的整合，即一方所有者將其自身的利益（ 資本公積、留存收益 ）讓予對(duì)方。173。l 一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 黃河公司的會(huì)計(jì)處理如下：l 借：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 累計(jì)折舊 3 000 000l 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 000l 貸：固定資產(chǎn) 40 000 000l 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 0000l 貸：固定資產(chǎn)清理 36 000 000l 銀行存款 1 000 000l 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l 二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。假定黃河公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。l 成本法l 二、賬戶設(shè)置l 為反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、增減變動(dòng)和處置，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”總賬，