【正文】 u 對內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任的影響： 董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計委員會、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的責(zé)任，其中董事會承擔(dān)主導(dǎo)責(zé)任（負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 ）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 影響影響u 對人力資源工作的影響：（ 1） 關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；（ 2）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；（ 3）職業(yè)道德操守指南；（ 4）企業(yè)文化建設(shè)規(guī)章（強化風(fēng)險意識 ）u 強化企業(yè)風(fēng)險管理，制定企業(yè)風(fēng)險管理辦法；u 對經(jīng)營管理活動的影響： 授權(quán)權(quán)限指引、運營分析體制 u 強調(diào)： （ 1） 重大風(fēng)險預(yù)警機制；（ 2）突發(fā)事件應(yīng)急處理機制 u 信息與溝通制度u 突出： 反舞弊機制 、舉報投訴制度和舉報人保護制度u 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（或內(nèi)部審計）管理辦法 u 內(nèi)部控制缺陷認定標準 、內(nèi)部控制自我評價辦法企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 影響影響企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 局限局限 關(guān)注企業(yè)內(nèi)部：攘外必先安內(nèi) 前提：通過加強內(nèi)部控制，來應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，假定企業(yè)不能夠影響外部風(fēng)險（如壟斷、政府定價等） “ 性本惡 ” 哲學(xué)： “ 防家賊 ” 觀念和 “ 懲惡 ” 思想 前提：假定 “ 家賊 ” 想 ” 投機 “ ，想鉆空子，而非基于信任 即使十惡不赦者也無機可乘，信奉 “ 零容度 ” 原則巴林銀行的教訓(xùn)：巴林銀行的教訓(xùn)：前總裁對巴林事件的教訓(xùn)：最基本的一條就是，不要想當然認為所有的員工都是正直的、誠實的巴林銀行的哲學(xué)是：巴林銀行的哲學(xué)是：u雇員都是值得信任的；u自覺把公司的責(zé)任銘記在心…………FedEx對雇員強調(diào)u公司不能容忍任何方式的不當行為， 1000元還是一百萬并不區(qū)別，只要它是不道德或不適當?shù)?！u公司有一個十分盡職的董事會，他們從不怕挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。建立風(fēng)險管理政策； 確定各業(yè)務(wù)單元對于風(fēng)險管理的權(quán)利和義務(wù)； 提高整個企業(yè)的風(fēng)險管理能力； 指導(dǎo)風(fēng)險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合； 建立一套通用的風(fēng)險管理語言； 幫助管理人員制訂報告規(guī)程； 向總經(jīng)理（ CEO）報告進展和暴露的問題財務(wù)負責(zé)人的活動應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營活動管理全過程，而不僅是財務(wù)活動； 其在制寧目標，確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險和作出管理決策時應(yīng)扮演一個關(guān)鍵的角色； 管理層當賦予財務(wù)負責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財務(wù)負責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會削弱、制約企業(yè)的管理能力。n 這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性n 企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。 n 2023年初， 花旗銀行 臺灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，花旗銀行在短短兩三個月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展。因此，為了防止一些重大風(fēng)險給企業(yè)帶來災(zāi)難性 損失 ，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險所必須付出的成本。預(yù)算控制（ ）企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。u 擔(dān)負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達八年都沒有引起過懷疑。福特）內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)部風(fēng)險()n顧客n供應(yīng)商n現(xiàn)存競爭者n潛在競爭者n替代品企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險評估風(fēng)險評估 要素分類要素分類 )波特五力分析模型外部風(fēng)險（外部風(fēng)險（)u政治環(huán)境u經(jīng)濟人口u社會文化u技術(shù)自然企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險評估風(fēng)險評估 要素分類要素分類 )pest分析模型各行業(yè)的前 10種最主要的風(fēng)險因素（德勤統(tǒng)計數(shù)據(jù)）企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險評估風(fēng)險評估 要素分類要素分類 )次序 銀行 /保險業(yè) /證券 制造業(yè) 其他1 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量2 管理人員的能力 管理人員的能力 管理人員的能力3 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度4 會計系統(tǒng)的近期變動 單位的規(guī)模 會計系統(tǒng)的近期變動5 單位的規(guī)模 經(jīng)濟環(huán)境惡化 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6 資產(chǎn)的流動性 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 資產(chǎn)的流動性7 重要人員的變動 重要人員的變動 單位的規(guī)模8 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 會計系統(tǒng)的近期變動 經(jīng)濟環(huán)境惡化9 快速的增長 快速的增長 重要人員的變動10 政府法規(guī) 管理人員對完成目標的壓力 快速的增長風(fēng)險判斷原則風(fēng)險判斷原則 (。如高山案中的中行松街支行和支行行長高山；中行開平支行案中的開平支行和余振東、許凡超以及山西太原。書面公司行為規(guī)程全體員工的簽署※ 公司行為規(guī)程重申什么是每一個摩托羅拉摩托羅拉 員工必須遵守的準則：做正確的事；每一天；無任何借口。巴菲特當過20多家上市公司的獨立董事，并與約 250位董事有往來，其中大多是獨董。逾越法律發(fā)展終將付出沉重代價。n案例：案例： 山東某果脯生產(chǎn)商對包裝設(shè)備的選擇山東某果脯生產(chǎn)商對包裝設(shè)備的選擇企業(yè)內(nèi)部控制五大目標（戰(zhàn)略目標）企業(yè)內(nèi)部控制五大目標（戰(zhàn)略目標）n促進提高經(jīng)營效率與效果促進提高經(jīng)營效率與效果n它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高運營活動環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高運營活動的盈利能力和管理效率。u如何規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是國有企業(yè)高管人員普遍面臨的一大課題。 “生產(chǎn)經(jīng)營中理想化色彩很濃，憑想當然做事。收受賄賂：收受賄賂： 先后四次收受呂某某人民幣 10萬元，并 利用自己的職務(wù)便利為其在企業(yè)經(jīng)營、職務(wù)安排上謀取利益 。不是全部。2. 2023年 6月，財政部、國資委和證監(jiān)會聯(lián)合上報了 《 關(guān)于借鑒 〈 薩班斯法案 〉 完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的報告 》 ，決定研究制定一套完整公認的企業(yè)內(nèi)部控制指引。并由財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了 “ 企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會 ” 。換句話說，實現(xiàn)透明可靠的財務(wù)報告，只是內(nèi)部控制的第一級基本目標。 侵占國有財產(chǎn)：侵占國有財產(chǎn)： 輕騎集團下屬置業(yè)公司改制為民營企業(yè)進行審計評估時， 將公司經(jīng)營收入 3893萬元隱匿 ，改制后被張家?guī)X等民營企 業(yè)的 股東非法占有 帳實不符，巨額潛虧：帳實不符，巨額潛虧： 截至 2023年底，銷售總公司庫存商品余額為 ，但實際已經(jīng)沒有庫存了， 賬實嚴重不符 ，造成巨額潛虧。 ”所以發(fā)生了信用證詐騙這樣的事。u不斷建立健全企業(yè)風(fēng)險防范體系與重大事項科學(xué)決策機制，充分發(fā)揮教育的感染力、制度的約束力和監(jiān)督的威懾力，不斷提高企業(yè)決策與生產(chǎn)經(jīng)營水平，不斷提升企業(yè)的核心競爭力，打造真正的百年強企。的盈利能力和管理效率。合規(guī)性目標要求企業(yè)必須將發(fā)展置將付出沉重代價。這些人是正人君子，但鮮有稱職之輩，因為他們不符合下列標準：（ 1）商業(yè)頭腦（ 2) 對公司所在行業(yè)有認識（ 3）維護股東利益之心n 公司治理公司治理 —— 董事會與審計委員會董事會與審計委員會 ()企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之一之一 :控制環(huán)境控制環(huán)境 公司治理公司治理 )u 董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 u 對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告。戴爾公司戴爾公司u 員工每年都要簽署公司行為規(guī)程確認書；u 違者開除或者移交刑事處理。n 人力資源政策人力資源政策 —— 用人規(guī)則用人規(guī)則 ()企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之一之一 :控制環(huán)境控制環(huán)境 人力資源政策人力資源政策 )現(xiàn)代組織用人的邏輯常識：以相信人為起點（用人不疑之公平）有限信任，系統(tǒng)控制（性本惡前提，制度制約之公平）（案例：河南新天地科技集團有限公司）行為規(guī)則預(yù)設(shè)（行為方式判斷標準的公開）行為結(jié)果計量標準預(yù)設(shè)（行為結(jié)果判斷標準的公開）以事實和結(jié)果證明人與行為是否可信（事實基礎(chǔ)）在公平、公開基礎(chǔ)上的個人選擇責(zé)任心是優(yōu)秀人才的基本素質(zhì)：正確選擇的人才選無須駕馭，當你感到有必要嚴格駕馭某人時，那就是用人不當；正確的人選得到的不是一份工作或職位，而是承擔(dān)了責(zé)任；正確的人選言出必行，忠于承諾；困難時期企業(yè)最大的財富，就是員工的責(zé)任。)n 風(fēng)險偏好 (整體風(fēng)險承受能力 )n 風(fēng)險容忍度 (業(yè)務(wù)層面的可接受水平 )企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險評估風(fēng)險評估 風(fēng)險判定原則風(fēng)險判定原則 )風(fēng)險重要度確定流程風(fēng)險重要度確定流程n 基于分析的人為判斷（董事會或管理層基于經(jīng)驗）n 對每一個判斷標準給出定量權(quán)重n 權(quán)重數(shù)應(yīng)反映風(fēng)險對組織活動和目標的相對重要影響n 計算每一個風(fēng)險的加權(quán)數(shù)n 排列風(fēng)險優(yōu)先控制順序注：注： 控制措施中，控制措施中， a為制定目標、指標及管理方案；為制定目標、指標及管理方案； b為制定管理程序；為制定管理程序； c為培訓(xùn)與教育；為培訓(xùn)與教育； d為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　 e為加強現(xiàn)場監(jiān)督檢查；為加強現(xiàn)場監(jiān)督檢查； f為保持現(xiàn)有措施。一名大學(xué)生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，使得這樁涉案金額超過 2億元的大案也因此浮出水面。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動控制活動 其他其他 )績效考評控制 （ ）要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。u 現(xiàn)實中經(jīng)常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會涉及到原有利益格局的打破和調(diào)整，這時一些管理人員便表明上以影響效率為由來反對內(nèi)部控制新舉措推行，實際是由于個人或部門利益受到影響?？尚械姆椒ǎ嚎尚械姆椒ǎ翰扇〗⒔y(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當進行工作輪換和加強財務(wù)對業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認的是企業(yè)本身而不是認個人。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動控制活動 我國企業(yè)的問題我國企業(yè)的問題 3)預(yù)防控制措施n 防止問題發(fā)生的控制措施預(yù)設(shè)計n 輸入及操作的監(jiān)督n 盡可能預(yù)測潛在的問題并調(diào)整n 若預(yù)測表明存在問題，立即糾正控制過程的三個階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動控制活動 過程分布過程分布 )預(yù)防控制措施舉例n 雇用合格的員工n 職責(zé)分離n 物資資產(chǎn)的接觸控制n 使用設(shè)計完善的文件（預(yù)防錯誤）n 設(shè)置切合實際的交易授權(quán)流程n 現(xiàn)金流的監(jiān)督、預(yù)測系統(tǒng)n 結(jié)合庫存結(jié)構(gòu)預(yù)測的存貨控制系統(tǒng)n 銷售信用授權(quán)系統(tǒng)察覺控制措施n 能在第一時間發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生n 過程的衡量及即時調(diào)整n 即時反映計劃實施中的偏離控制過程的三個階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動控制活動 過程分布過程分布 )察覺控制措施舉例n 計算的雙重審核n 執(zhí)行情況及變異的定期報告n 基于 BOM的成本制度及差異n 非正常庫存項目的報告n 應(yīng)收款項的核對調(diào)節(jié)n 銀行往來調(diào)節(jié)n 檢查預(yù)編號文本單據(jù)號碼的連續(xù)n 定期信用審核n 內(nèi)部審計糾正控制措施n 設(shè)置流程以糾正察覺控制發(fā)現(xiàn)的問題n 確認問題的原因n 改正導(dǎo)致問題產(chǎn)生的錯誤n 修正業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，以降低重復(fù)發(fā)生率控制過程的三個階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動控制活動 過程分布過程分布 )糾正控制措施舉例n 報告披露存貨異常大量短缺n 調(diào)查表明，供應(yīng)商發(fā)貨遲緩解決方案：n 提早定單發(fā)放n 更換供應(yīng)商有效信息系統(tǒng)的基本標準n 能以報告形式向管理層傳遞組織目標實施績效的信息（內(nèi)部和外部）n 按授權(quán)路徑向適當人員及時提供詳盡得當?shù)男畔?，以使其有效履行?zé)任n 信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更，必須基于相關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以同時滿足組織目標、操作過程目標和應(yīng)用目標的需求n 管理層為信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更投入必要的人力和財力n 所有基本數(shù)據(jù)中心均建立了災(zāi)難拯救計劃企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之四之四 :信息與溝通信息與溝通 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)。企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計原則與實施機制企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計原則與實施機制在評價內(nèi)部控制有效性及提出改進建議方面起著關(guān)鍵作用； 企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其審計職責(zé)的履行；對內(nèi)部審計部門負責(zé)人的任免應(yīng)當