【正文】 u 對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任的影響： 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，其中董事會(huì)承擔(dān)主導(dǎo)責(zé)任（負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施 ）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 影響影響u 對(duì)人力資源工作的影響：（ 1） 關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；（ 2）掌握國(guó)家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；（ 3）職業(yè)道德操守指南；（ 4）企業(yè)文化建設(shè)規(guī)章（強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ）u 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法；u 對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響： 授權(quán)權(quán)限指引、運(yùn)營(yíng)分析體制 u 強(qiáng)調(diào)： （ 1） 重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；（ 2）突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制 u 信息與溝通制度u 突出： 反舞弊機(jī)制 、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度u 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（或內(nèi)部審計(jì)）管理辦法 u 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)辦法企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 影響影響企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的影響與內(nèi)控局限 —— 局限局限 關(guān)注企業(yè)內(nèi)部：攘外必先安內(nèi) 前提：通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，來應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，假定企業(yè)不能夠影響外部風(fēng)險(xiǎn)（如壟斷、政府定價(jià)等） “ 性本惡 ” 哲學(xué)： “ 防家賊 ” 觀念和 “ 懲惡 ” 思想 前提：假定 “ 家賊 ” 想 ” 投機(jī) “ ，想鉆空子，而非基于信任 即使十惡不赦者也無機(jī)可乘，信奉 “ 零容度 ” 原則巴林銀行的教訓(xùn)：巴林銀行的教訓(xùn)：前總裁對(duì)巴林事件的教訓(xùn)：最基本的一條就是，不要想當(dāng)然認(rèn)為所有的員工都是正直的、誠(chéng)實(shí)的巴林銀行的哲學(xué)是：巴林銀行的哲學(xué)是：u雇員都是值得信任的；u自覺把公司的責(zé)任銘記在心…………FedEx對(duì)雇員強(qiáng)調(diào)u公司不能容忍任何方式的不當(dāng)行為， 1000元還是一百萬并不區(qū)別，只要它是不道德或不適當(dāng)?shù)?！u公司有一個(gè)十分盡職的董事會(huì)，他們從不怕挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策； 確定各業(yè)務(wù)單元對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利和義務(wù)； 提高整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力； 指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合； 建立一套通用的風(fēng)險(xiǎn)管理語(yǔ)言； 幫助管理人員制訂報(bào)告規(guī)程； 向總經(jīng)理（ CEO）報(bào)告進(jìn)展和暴露的問題財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的活動(dòng)應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理全過程，而不僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)； 其在制寧目標(biāo)，確定戰(zhàn)略、分析風(fēng)險(xiǎn)和作出管理決策時(shí)應(yīng)扮演一個(gè)關(guān)鍵的角色； 管理層當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力，并支持其關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的更廣范疇，局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍，會(huì)削弱、制約企業(yè)的管理能力。n 這樣的制度體系無論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性n 企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。 n 2023年初， 花旗銀行 臺(tái)灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，花旗銀行在短短兩三個(gè)月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展。因此，為了防止一些重大風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來災(zāi)難性 損失 ，犧牲一定程度的效率是控制風(fēng)險(xiǎn)所必須付出的成本。預(yù)算控制（ ）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。u 擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒有引起過懷疑。福特）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)()n顧客n供應(yīng)商n現(xiàn)存競(jìng)爭(zhēng)者n潛在競(jìng)爭(zhēng)者n替代品企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 要素分類要素分類 )波特五力分析模型外部風(fēng)險(xiǎn)（外部風(fēng)險(xiǎn)（)u政治環(huán)境u經(jīng)濟(jì)人口u社會(huì)文化u技術(shù)自然企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 要素分類要素分類 )pest分析模型各行業(yè)的前 10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 要素分類要素分類 )次序 銀行 /保險(xiǎn)業(yè) /證券 制造業(yè) 其他1 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量 內(nèi)部控制的質(zhì)量2 管理人員的能力 管理人員的能力 管理人員的能力3 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度 管理人員的正直程度4 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng) 單位的規(guī)模 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5 單位的規(guī)模 經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6 資產(chǎn)的流動(dòng)性 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 資產(chǎn)的流動(dòng)性7 重要人員的變動(dòng) 重要人員的變動(dòng) 單位的規(guī)模8 業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9 快速的增長(zhǎng) 快速的增長(zhǎng) 重要人員的變動(dòng)10 政府法規(guī) 管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力 快速的增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)判斷原則風(fēng)險(xiǎn)判斷原則 (。如高山案中的中行松街支行和支行行長(zhǎng)高山；中行開平支行案中的開平支行和余振東、許凡超以及山西太原。書面公司行為規(guī)程全體員工的簽署※ 公司行為規(guī)程重申什么是每一個(gè)摩托羅拉摩托羅拉 員工必須遵守的準(zhǔn)則：做正確的事；每一天；無任何借口。巴菲特當(dāng)過20多家上市公司的獨(dú)立董事，并與約 250位董事有往來，其中大多是獨(dú)董。逾越法律發(fā)展終將付出沉重代價(jià)。n案例：案例： 山東某果脯生產(chǎn)商對(duì)包裝設(shè)備的選擇山東某果脯生產(chǎn)商對(duì)包裝設(shè)備的選擇企業(yè)內(nèi)部控制五大目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）企業(yè)內(nèi)部控制五大目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）n促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率與效果促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率與效果n它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)它要求企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高運(yùn)營(yíng)活動(dòng)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。u如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是國(guó)有企業(yè)高管人員普遍面臨的一大課題。 “生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中理想化色彩很濃，憑想當(dāng)然做事。收受賄賂：收受賄賂： 先后四次收受呂某某人民幣 10萬元，并 利用自己的職務(wù)便利為其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、職務(wù)安排上謀取利益 。不是全部。2. 2023年 6月，財(cái)政部、國(guó)資委和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上報(bào)了 《 關(guān)于借鑒 〈 薩班斯法案 〉 完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的報(bào)告 》 ，決定研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引。并由財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了 “ 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) ” 。換句話說，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是內(nèi)部控制的第一級(jí)基本目標(biāo)。 侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)：侵占國(guó)有財(cái)產(chǎn)： 輕騎集團(tuán)下屬置業(yè)公司改制為民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估時(shí)， 將公司經(jīng)營(yíng)收入 3893萬元隱匿 ，改制后被張家?guī)X等民營(yíng)企 業(yè)的 股東非法占有 帳實(shí)不符，巨額潛虧：帳實(shí)不符，巨額潛虧： 截至 2023年底，銷售總公司庫(kù)存商品余額為 ，但實(shí)際已經(jīng)沒有庫(kù)存了， 賬實(shí)嚴(yán)重不符 ，造成巨額潛虧。 ”所以發(fā)生了信用證詐騙這樣的事。u不斷建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系與重大事項(xiàng)科學(xué)決策機(jī)制，充分發(fā)揮教育的感染力、制度的約束力和監(jiān)督的威懾力，不斷提高企業(yè)決策與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，打造真正的百年強(qiáng)企。的盈利能力和管理效率。合規(guī)性目標(biāo)要求企業(yè)必須將發(fā)展置將付出沉重代價(jià)。這些人是正人君子，但鮮有稱職之輩，因?yàn)樗麄儾环舷铝袠?biāo)準(zhǔn)：（ 1）商業(yè)頭腦（ 2) 對(duì)公司所在行業(yè)有認(rèn)識(shí)（ 3）維護(hù)股東利益之心n 公司治理公司治理 —— 董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì) ()企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之一之一 :控制環(huán)境控制環(huán)境 公司治理公司治理 )u 董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施 u 對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。戴爾公司戴爾公司u 員工每年都要簽署公司行為規(guī)程確認(rèn)書；u 違者開除或者移交刑事處理。n 人力資源政策人力資源政策 —— 用人規(guī)則用人規(guī)則 ()企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之一之一 :控制環(huán)境控制環(huán)境 人力資源政策人力資源政策 )現(xiàn)代組織用人的邏輯常識(shí)：以相信人為起點(diǎn)（用人不疑之公平）有限信任，系統(tǒng)控制（性本惡前提，制度制約之公平）（案例：河南新天地科技集團(tuán)有限公司）行為規(guī)則預(yù)設(shè)（行為方式判斷標(biāo)準(zhǔn)的公開）行為結(jié)果計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)設(shè)（行為結(jié)果判斷標(biāo)準(zhǔn)的公開）以事實(shí)和結(jié)果證明人與行為是否可信（事實(shí)基礎(chǔ)）在公平、公開基礎(chǔ)上的個(gè)人選擇責(zé)任心是優(yōu)秀人才的基本素質(zhì)：正確選擇的人才選無須駕馭，當(dāng)你感到有必要嚴(yán)格駕馭某人時(shí)，那就是用人不當(dāng)；正確的人選得到的不是一份工作或職位，而是承擔(dān)了責(zé)任；正確的人選言出必行，忠于承諾；困難時(shí)期企業(yè)最大的財(cái)富，就是員工的責(zé)任。)n 風(fēng)險(xiǎn)偏好 (整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力 )n 風(fēng)險(xiǎn)容忍度 (業(yè)務(wù)層面的可接受水平 )企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之二之二 :風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)判定原則風(fēng)險(xiǎn)判定原則 )風(fēng)險(xiǎn)重要度確定流程風(fēng)險(xiǎn)重要度確定流程n 基于分析的人為判斷（董事會(huì)或管理層基于經(jīng)驗(yàn)）n 對(duì)每一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)給出定量權(quán)重n 權(quán)重?cái)?shù)應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織活動(dòng)和目標(biāo)的相對(duì)重要影響n 計(jì)算每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)數(shù)n 排列風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先控制順序注：注： 控制措施中，控制措施中， a為制定目標(biāo)、指標(biāo)及管理方案；為制定目標(biāo)、指標(biāo)及管理方案； b為制定管理程序；為制定管理程序； c為培訓(xùn)與教育；為培訓(xùn)與教育； d為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　為應(yīng)急預(yù)案與響應(yīng)；　　 e為加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查；為加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查； f為保持現(xiàn)有措施。一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，使得這樁涉案金額超過 2億元的大案也因此浮出水面。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 其他其他 )績(jī)效考評(píng)控制 （ ）要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。u 現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常碰到的情形是，在企業(yè)推行新的內(nèi)部控制制度，往往會(huì)涉及到原有利益格局的打破和調(diào)整，這時(shí)一些管理人員便表明上以影響效率為由來反對(duì)內(nèi)部控制新舉措推行，實(shí)際是由于個(gè)人或部門利益受到影響?？尚械姆椒ǎ嚎尚械姆椒ǎ翰扇〗⒔y(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個(gè)人。企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 我國(guó)企業(yè)的問題我國(guó)企業(yè)的問題 3)預(yù)防控制措施n 防止問題發(fā)生的控制措施預(yù)設(shè)計(jì)n 輸入及操作的監(jiān)督n 盡可能預(yù)測(cè)潛在的問題并調(diào)整n 若預(yù)測(cè)表明存在問題，立即糾正控制過程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過程分布過程分布 )預(yù)防控制措施舉例n 雇用合格的員工n 職責(zé)分離n 物資資產(chǎn)的接觸控制n 使用設(shè)計(jì)完善的文件（預(yù)防錯(cuò)誤）n 設(shè)置切合實(shí)際的交易授權(quán)流程n 現(xiàn)金流的監(jiān)督、預(yù)測(cè)系統(tǒng)n 結(jié)合庫(kù)存結(jié)構(gòu)預(yù)測(cè)的存貨控制系統(tǒng)n 銷售信用授權(quán)系統(tǒng)察覺控制措施n 能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生n 過程的衡量及即時(shí)調(diào)整n 即時(shí)反映計(jì)劃實(shí)施中的偏離控制過程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過程分布過程分布 )察覺控制措施舉例n 計(jì)算的雙重審核n 執(zhí)行情況及變異的定期報(bào)告n 基于 BOM的成本制度及差異n 非正常庫(kù)存項(xiàng)目的報(bào)告n 應(yīng)收款項(xiàng)的核對(duì)調(diào)節(jié)n 銀行往來調(diào)節(jié)n 檢查預(yù)編號(hào)文本單據(jù)號(hào)碼的連續(xù)n 定期信用審核n 內(nèi)部審計(jì)糾正控制措施n 設(shè)置流程以糾正察覺控制發(fā)現(xiàn)的問題n 確認(rèn)問題的原因n 改正導(dǎo)致問題產(chǎn)生的錯(cuò)誤n 修正業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，以降低重復(fù)發(fā)生率控制過程的三個(gè)階段n 預(yù)防（ Prevention）n 察覺 (Detection)n 糾正 (Correction)企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之三之三 :控制活動(dòng)控制活動(dòng) 過程分布過程分布 )糾正控制措施舉例n 報(bào)告披露存貨異常大量短缺n 調(diào)查表明，供應(yīng)商發(fā)貨遲緩解決方案：n 提早定單發(fā)放n 更換供應(yīng)商有效信息系統(tǒng)的基本標(biāo)準(zhǔn)n 能以報(bào)告形式向管理層傳遞組織目標(biāo)實(shí)施績(jī)效的信息（內(nèi)部和外部）n 按授權(quán)路徑向適當(dāng)人員及時(shí)提供詳盡得當(dāng)?shù)男畔?，以使其有效履行?zé)任n 信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更，必須基于相關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃，以同時(shí)滿足組織目標(biāo)、操作過程目標(biāo)和應(yīng)用目標(biāo)的需求n 管理層為信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更投入必要的人力和財(cái)力n 所有基本數(shù)據(jù)中心均建立了災(zāi)難拯救計(jì)劃企業(yè)內(nèi)部控制五大要素企業(yè)內(nèi)部控制五大要素 (之四之四 :信息與溝通信息與溝通 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)。企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計(jì)原則與實(shí)施機(jī)制企業(yè)各管理層內(nèi)控職責(zé)、內(nèi)控設(shè)計(jì)原則與實(shí)施機(jī)制在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用； 企業(yè)應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)