【正文】 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 ※ 營業(yè)稅金及附加 【 例 12】 按稅法規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 620元 ，教育費附加費 180元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 900 貸：庫存商品 — A 6 900 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務(wù)成果賬戶設(shè)置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 【 例 8】 60天后 ， 企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售 A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元 。 （ 3）賬戶結(jié)構(gòu) （ 4）明細賬戶的設(shè)置：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。 制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售 ， 收回貨幣資金 ， 以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進行 。 3. 領(lǐng)用材料 6 000元 ， 其中車間一般消耗 5 500元 ， 企業(yè)管理部門消耗500元 。 ?制造費用的歸集： ?材料費用： 660 ?工資費用： 300 ?計提折舊： 1200 ?其他費用：辦公費 190，水電費 200 ?合計： 2550 ?制造費用的分配： ?分配標準： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 700， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1000 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060 例 1 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 例 2 借：制造費用 1 200 貸：累計折舊 1 200例 4 借： 制造費用 — 辦公費 190 — 水電費 200 貸： 銀行存款 390 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 5】 月末按照 A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 ? 從 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶和 “ 累計折舊 ” 賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來看，兩者是相同的，把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入 “ 累計折舊 ”賬戶的貸方，同把它直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 700 — B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 3】 以銀行存款發(fā)放工資 2022元 。 如： 工資和福利費 、 折舊費 、 修理費 、 辦公費 、 水電費 、 機物料消耗 、 勞動保護費等 。 （ 4） 15日 ， 以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款 。 ④ 材料入庫 借：原材料 6 500 貸：在途物資 — 乙材料 6 500 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 采購結(jié)算貨款時： 借：在途物資 — 材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購 —— 商業(yè)匯票結(jié)算） 貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇 材料入庫后，會計人員做賬： 借：原材料 — 材料 貸：在途物資 — 材料 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 知識點： 采購費用的分配 —— 一次購入多種或多類材料 ， 發(fā)生一筆采購費用 。由購買者支付 ， 銷售者代收代交 。 ③ 結(jié)構(gòu)： （ 見下頁 ） ④ 明細賬戶的設(shè)置：按照客戶單位名稱設(shè)置 第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款 借（ ） 貸（ +） 本期減少額： 實際支付給供貨單位的貨款 期初余額： 前期的應(yīng)付賬款 本期增加額： 購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額： 尚未支付的應(yīng)付賬款 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 3. 應(yīng)付票據(jù) ① 性質(zhì)：負債類賬戶 ② 用途：反映和監(jiān)督公司因購買材料 、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 、 承兌的商業(yè)匯票 ， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 ⑥ 收到某公司以一批材料進行的投資，評估價為 70 000元。 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 會計核算基本前提的關(guān)系 會計核算的四項基本前提， 具有相互依存、相互補充的關(guān)系。 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （四）貨幣計量假設(shè) ? 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。 ? 我國 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定： “ 會計期間分為年度、季度和月份。 ?把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟活動區(qū)分開來 ——只有這樣才能正確反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況，準確提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。 學(xué)習(xí)目標 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 一、會計核算的基本前提 ? 會計核算的基本前提，通常也叫做基本會計假設(shè)(Accounting Assumption)，它是據(jù)以進行會計核算的基礎(chǔ)性假定，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，是會計核算的基礎(chǔ)條件。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （四）貨幣計量假設(shè) ? 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 要點 ： （ 1）利于確定會計核算程序和方法，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)； （ 2）我國會計期間按公歷年度（每年 1月 1日至 12月 31日）劃分。 ③ 向銀行借入款項 300 000元，作為經(jīng)營周轉(zhuǎn)使用。 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè) 供應(yīng)商 倉 庫 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、采購業(yè)務(wù)的的基本內(nèi)容 ? 用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。 ③ 結(jié)構(gòu)： ④ 明細賬戶的設(shè)置：按照稅金費的種類 第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)的核算 —— 應(yīng)交增值稅 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 二 、 供應(yīng)過程核算所需設(shè)置的賬戶 —— 應(yīng)交增值稅 ? 增值稅 是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅 ， 實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅 。 ? 采購成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 就是材料采購業(yè)務(wù)結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。 其中甲種材料 1600千克 ， 單價 10元每千克 ， 共計16 000元；乙種材料 800千克 ， 單價 16元每千克 ， 共計 12 800元；合計 28 800元 。 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 ——制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項目主要包括： ? 直接材料費 ? 直接人工費 ? 制造費用 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務(wù) ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費用 直接材料費 直接人工費 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費用 直接 …… 制造費用 庫存商品 — 甲 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶 ? 設(shè)置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? “ 制造費用 ” 賬戶 ? 涉及的其他相關(guān)賬戶： “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 累計折舊 ” 賬戶等 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 制造費用 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 銀行存款等 應(yīng)付職工薪酬 1 2 3 直接費用 間接費用 費用分配 4 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 三 、 生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （ 二 ） 生產(chǎn)過程費用的歸集及分配 ? 注意 ? 材料費用的歸集應(yīng)按材料耗用的地點和部門進行歸集 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 材料 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)車間一般耗用 原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 材料用途與記入的相應(yīng)賬戶 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料 —— 材料 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 1】 企業(yè)根據(jù)當月領(lǐng)料憑證 ， 編制領(lǐng)料憑證匯總表 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 累計折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值 期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 會計學(xué) 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設(shè)置及其運用 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值） 期末余額： 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 前期提取數(shù) （價值損