【正文】 費用 在建工程 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （ 車間生產(chǎn)工人工資 ） 制造費用 （ 車間管理人員工資 ） 管理費用 （ 企業(yè)管理人員工資 ） 銷售費用 （ 企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資 ） 在建工程 （ 企業(yè)基建人員工資 ） 貸：應付職工薪酬 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 2】 企業(yè)本月應付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資 700元 ，B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 （ 3） 驗收后 ， 材料按實際成本轉(zhuǎn)賬 。 增值稅的承擔者為最終的消費者 。 ⑤ 企業(yè)以銀行存款償還長期借款 350 000元。 ? 貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （一）會計主體假設 ※ 以企業(yè)作為會計核算的主體，它要求會計核算區(qū)分： ?企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動 ——會計主體只核算自身發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。 ? 是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設建立的基礎。解決了會計核算的方法。 ④ 收到某公司以一套生產(chǎn)流水線進行的投資，原價 6 500 000元，已提折舊 450 000元，評估價為 5 500 000元。 ? 增值稅是一種價外稅 。 （ 2） 以現(xiàn)金支付上述材料運費 480元 ， 運達倉庫的裝卸費 240元 。 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用： A產(chǎn)品耗用甲材料 1000千克 ， 單價 ； B產(chǎn)品耗用乙材料 4000千克 ， 單價 ；車間一般耗用乙材料 600千克 ，單價 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 ? 制造費用的分配 ?分配的標準： ?生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。 三 、 要求：根據(jù)資料編制會計分錄 。 借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款 11 700 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 【 例 6】 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 30件 ， 每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應交增值稅 1530元 ， 產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張 。貨款已收到 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務收入 6 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 1 020 【 例 2】 結(jié)轉(zhuǎn) A產(chǎn)品成本 ， 企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算 A產(chǎn)品的單位平均成本為 230 元 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 練習題 : 5. 開出轉(zhuǎn)賬支票支付固定資產(chǎn)日常修理費 4 000元 ， 其中車間設備的修理費 3 000元 ， 企業(yè)管理部門設備的修理費為 1 000元 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 間接投入 的費用 制造費用 生產(chǎn)成本 — A 生產(chǎn)成本 — B 生產(chǎn)成本 —?? 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 ? 制造費用的歸集 ?制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種 間接費用 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 制造費用 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 一般無期初余額 本期增加額： 各項間接費用的發(fā)生數(shù)：間接材料、間接人工其他間接費用 本期減少額： 分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用 本期借方發(fā)生額 期末余額： 期末一般無余額 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設置的賬戶 3. 庫存商品 ① 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 ② 用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)成品成本增減變動情況 。 其中甲 、 乙材料分別購入 2022千克和 3000千克 。 企業(yè)應當設置 “ 應付票據(jù)備查簿 ” ， 詳細登記每一應付票據(jù)的種類 、 號數(shù) 、 簽發(fā)日期 、 到期日 、票面金額 、 票面利率 、 合同交易號 、 收款人姓名或單位名稱 、 付款日期和金額等資料 。 沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 ” 第一節(jié) 會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （三）會計分期假設 ? 解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。 ? 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。你購買了一輛私人汽車，此項交易是否與兩家企業(yè)有關(guān)？為什么？ ? 會計上把企業(yè)看成是獨立于業(yè)主之外的個體，你認為對嗎？為什么？ 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 一、會計核算的基本前提 （一）會計主體假設 ※ 會計主體 的界定： ?會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)； ?可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設立的事務部； ?可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團等。 要點 ： （ 1）會計核算內(nèi)容的前提條件；如固定資產(chǎn)按歷史成本入帳與提取折舊，資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)等； （ 2）以 “ 非清算基礎 ” 為基本前提。借方登記減少數(shù) 。 借：在途物資 — 乙材料 6 000 應交稅費 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 020 貸：應付賬款 — 北方工廠 7 020 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 ② 賒購 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 三 、 供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 【 例 7】 企業(yè)以銀行存款 7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款 。 （ 7） 上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 ? 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為 固定資產(chǎn)折舊 ，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱： A產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 50件 年 憑證 摘要 成本項目 合計 月 日 字 號 直接材料 直接人工 制造費用 月初在產(chǎn)品成本 0 0 0 0 例 1 分配原材料 2022 2022 例 2 分配工資 700 700 例 5 分配制造費 1050 1050 例 6 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 2022 700 1050 3750 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 7】 企業(yè)本月期初 B產(chǎn)品在產(chǎn)品 20件 ， 成本 1060元 ， 月末完工 B產(chǎn)品 100件全部完工 ， 并已驗收入庫 。 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 購買方 企業(yè) 產(chǎn)品 現(xiàn)金、票據(jù)等 兩個需要考慮的方面： ? 第一是資金的收回，即銷售收入。 借：預收賬款 — 南方公司 2 925 貸：主營業(yè)務收入 2 500 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 425 【 例 11】 結(jié)轉(zhuǎn) B產(chǎn)品成本 ， 企業(yè)采用全月一次加權(quán)平均成本法計算 B產(chǎn)品的單位平均成本為 200 元 。 包括消費稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護建設稅 、 資源稅和教育費附加等 。 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 ※ 所需賬戶的設置 ? 主營業(yè)務收入 ? 主營業(yè)務成本 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第六節(jié) 銷售過程與財務成果賬戶設置及其運用 二 、 銷售過程的會計核算 ※ 所需賬戶的設置 （ 1）性質(zhì)：損益類賬戶 （ 2）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務所取得的收入。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品名稱： B產(chǎn)品 完工產(chǎn)品： 100件 年 憑證 摘要 成本項目 合計 月 日 字 號 直接材料 直接人工 制造費用 月初在產(chǎn)品成本 600 342 118 1060 例 1 分配原材料 4400 4400 例 2 分配工資 1000 1000 例 5 分配制造費 1500 1500 例 7 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 5000 1342 1618 7960 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 練習題 : 一 、 目的：練習制造費用的歸集和分配 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 累計折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值 期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值） 期末余額： 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 前期提取數(shù) （價值損耗） ▲ 生產(chǎn)產(chǎn)品用 ▲ 管理部門用 期末余額： 折舊提取 數(shù) 制造費用 管理費用 原始價值 損耗價值 ★ “累計折舊”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）。 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務 ? 確定產(chǎn)品的制造成本 ——制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項目主要包括： ? 直接材料費 ? 直接人工費 ? 制造費用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務 ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費用 直接材料費 直接人工費 生產(chǎn)成本 — 甲