【正文】 賬戶是 資產(chǎn)性質(zhì) 的 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 累計折舊 生產(chǎn)使用的機器設備 非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 設備用途 成本歸屬 ? 折舊費的計提： ?折舊費的計提依據(jù)是固定資產(chǎn)的各期的期初余額 ?某期應計提的折舊費＝期初固定資產(chǎn)的原始價值 折舊率 ?計提的核算 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 制造費用 管理費用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 4】 企業(yè)計提制造部門固定資產(chǎn)折舊費 700元。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 —固定資產(chǎn)折舊 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 ? 從 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶的 借方余額 所反映的固定資產(chǎn)的原始價值中，減去 “ 累計折舊 ” 賬戶的 貸方余額 所反映的固定資產(chǎn)已損耗價值的累計數(shù)，即可求得截止本期期末 固定資產(chǎn)的凈值 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 累計折舊 借 貸 本期減少額： 固定資產(chǎn)折舊的沖銷數(shù) 期初余額： 前期已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 本期增加額： 本期固定資產(chǎn)已損耗價值 期末余額： 已經(jīng)計提固定資產(chǎn)的損耗價值 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 固定資產(chǎn) 期初余額： 增加數(shù) （原始價值） 減少數(shù) （原始價值） 期末余額： 累計折舊 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 前期提取數(shù) （價值損耗） ▲ 生產(chǎn)產(chǎn)品用 ▲ 管理部門用 期末余額： 折舊提取 數(shù) 制造費用 管理費用 原始價值 損耗價值 ★ “累計折舊”賬戶屬于 資產(chǎn)類 賬戶（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關）。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 ? 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計上稱為 固定資產(chǎn)折舊 ，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。 借： 應付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 ? 固定資產(chǎn)概念 ?指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 2 000 — B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 應付職工薪酬 生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資 生產(chǎn)車間管理人員工資 管理部門管理人員工資 銷售部門銷售人員工資 基建部門基建人員工資 企業(yè)應付工資 工人工作地點、崗位 成本歸屬 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)： 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （ 車間生產(chǎn)工人工資 ） 制造費用 （ 車間管理人員工資 ） 管理費用 （ 企業(yè)管理人員工資 ） 銷售費用 （ 企業(yè)銷售機構人員工資 ） 在建工程 （ 企業(yè)基建人員工資 ） 貸：應付職工薪酬 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 2】 企業(yè)本月應付職工工資如下：制造 A產(chǎn)品工人工資 700元 ，B產(chǎn)品工人工資 1000元 ， 制造部門管理人員工資 300元 。 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 制造費用 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 銀行存款等 應付職工薪酬 1 2 3 直接費用 間接費用 費用分配 4 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 三 、 生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 （ 二 ） 生產(chǎn)過程費用的歸集及分配 ? 注意 ? 材料費用的歸集應按材料耗用的地點和部門進行歸集 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 材料 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)車間一般耗用 原材料減少 材料使用地點、用途 成本歸屬 生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 制造費用 材料用途與記入的相應賬戶 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 借：生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料 —— 材料 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 【 例 1】 企業(yè)根據(jù)當月領料憑證 ， 編制領料憑證匯總表 。 ③ 結(jié)構： ④ 明細科目的設置：按產(chǎn)成品的種類 、 品名和規(guī)格設置 。 ③ 結(jié)構： ④ 明細科目的設置：按不同的車間 、 部門設置 ， 并按費用明細項目分欄 。 ③ 結(jié)構： ④ 明細科目的設置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 生產(chǎn)成本 借（ +） 貸（ ） 期初余額： 月初在產(chǎn)品實際成本 本期增加額： 為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用 本期減少額： 已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本 本期借方發(fā)生額 期末余額： 尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本 本期貸方發(fā)生額 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設置的賬戶 ① 性質(zhì)：成本費用類賬戶 ② 用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 。 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務 ? 確定產(chǎn)品的制造成本 ——制造成本法下 ， 產(chǎn)品制造成本項目主要包括： ? 直接材料費 ? 直接人工費 ? 制造費用 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 一 、 生產(chǎn)過程核算的任務 ? 確定產(chǎn)品的制造成本 直接投入 的費用 直接材料費 直接人工費 生產(chǎn)成本 — 甲 間接投入 的費用 直接 …… 制造費用 庫存商品 — 甲 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第五節(jié) 生產(chǎn)過程賬戶的設置及其運用 二 、 生產(chǎn)過程核算所需設置的賬戶 ? 設置反映生產(chǎn)過程進行情況的賬戶 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 ? “ 制造費用 ” 賬戶 ? 涉及的其他相關賬戶： “ 庫存商品 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 、 “ 累計折舊 ” 賬戶等 。 （ 7） 上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬 。 （ 5） 17日 ， 從外地光明工廠購入材料 11100元 ， 其中甲種材料 550千克 ，單價 10元每千克；乙種材料 350千克 ， 單價 16元每千克 ， 貨款以銀行存款支付 ， 材料未到 （ 增值稅率 17%） 。 （ 3） 驗收后 ， 材料按實際成本轉(zhuǎn)賬 。 其中甲種材料 1600千克 ， 單價 10元每千克 ， 共計16 000元；乙種材料 800千克 ， 單價 16元每千克 ， 共計 12 800元；合計 28 800元 。 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 采購費用 分配率 = 1000 = 2022 + 3000 ? 甲材料應分 配的采購費用 = 2022 = 400 ? 乙材料應分 配的采購費用 = 3000 = 600 ? 借：在途物資 — 甲材料 400 — 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 練習題 : （ 1） 6日 ， 向東方工廠購進下列原材料 ， 未驗收入庫 ， 貨款尚未支付 。 ? 分配的標準： ? 材料的重量 、 體積 、 買價等 ? 分配的公式： 第四節(jié) 供應過程賬戶設置及其運用 采購費用 分配率 = 應分配的采購費用 各種材料的分配標準合計 某種材料應分 配的采購費用 = 該材料的分配標準 采購費用 分配率 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 知識點： 采購費用的分配 【 例 10】 上述購入甲 、 乙材料共支付采購費用 1000元 ， 以銀行存款支付 。 借：在途物資 — 乙材料 500 貸：銀行存款 500 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 【 例 9】 乙材料驗收入庫 ， 結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本 ， 其中買價6000元 ， 運費 500元 。 ? 采購成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 就是材料采購業(yè)務結(jié)束，材料已經(jīng)入庫，并已計算出材料采購成本，會計上將在途材料轉(zhuǎn)入庫存材料。 借：在途物資 — 乙材料 6 000 應交稅費 — 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 020 貸：應付賬款 — 北方工廠 7 020 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 ② 賒購 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 三 、 供應過程基本經(jīng)濟業(yè)務的核算 【 例 7】 企業(yè)以銀行存款 7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款 。 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 二 、 供應過程核算所需設置的賬戶 —— 應交增值稅 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 供應過程 （進貨） 銷售過程 （銷貨） ?? 進項稅額 10 000元 15 000元 增值稅 =（ 15 000 － 10 000） 17% = 850 增值稅 = 15 000 17% － 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 銷項稅額 會計學 3 企業(yè)主要經(jīng)營活動的核算 第三章 借貸 記賬法的運用 第三節(jié) 采購業(yè)務的核算 應交稅費 —— 應交增值稅 借 貸 進項稅額