【正文】 會計核算時點：交易生效日167。 會計核算時點：追加投資的交易日167。 會計核算時點：追加投資的交易日167。 會計核算依據(jù)：長期股權(quán)投資變動表等2. 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(1) 企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)自成本法改按權(quán)益法核算，對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該長期股權(quán)投資在取得時即采用權(quán)益法核算。 會計核算時點：交易生效日167。 會計核算依據(jù)：合并財務(wù)報表底稿等2) 企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并的會計處理a. 在個別財務(wù)報表中，應(yīng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。10） 長期股權(quán)投資構(gòu)成合營的，合營者應(yīng)當(dāng)披露與其在合營中的權(quán)益有關(guān)的下列承諾的總額，披露時應(yīng)與其他承諾分開列示：(1) 與合營者在合營中的權(quán)益有關(guān)的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；(2) 合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。被投資企業(yè)發(fā)生其他所有者權(quán)益變動時，借“長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－其他權(quán)益變動”，貸“資本公積－其他資本公積－權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資除凈損益外所有者權(quán)益變動”，或反之做相反分錄。比如，企業(yè)對被投資企業(yè)的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)的凈投資。會計核算依據(jù)：被投資企業(yè)經(jīng)過審計的財務(wù)報表、長期股權(quán)投資變動表等4） 投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，屬于原確認(rèn)的投資收益部分，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）；自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。1) 順流交易下，投資企業(yè)按照投資比例抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；在合并會計報表層面，對該未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在個別會計報表中已調(diào)減的投資損益進(jìn)行重新確認(rèn)，同時調(diào)整合并會計報表中該內(nèi)部交易對應(yīng)的收入和成本。出現(xiàn)類似情況時，應(yīng)當(dāng)按照 “資產(chǎn)減值”的相關(guān)規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。成本法核算(1) 采用成本法核算，取得長期股權(quán)投資時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。167。167。（2） 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1) 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資企業(yè)已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。(3) 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。(4) 企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（1）醫(yī)院的短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。物資管理部門要建立輔助明細(xì)賬，對各類物資進(jìn)行數(shù)量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情況。（2） 具體會計處理：① 計提物資跌價準(zhǔn)備：? 核算時點：計提物資跌價準(zhǔn)備時? 核算依據(jù)：經(jīng)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的物資跌價準(zhǔn)備計提審批單等? 核算分錄：借： 資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等 貸： 存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等② 轉(zhuǎn)回物資跌價準(zhǔn)備：? 核算時點：轉(zhuǎn)回原已計提的物資跌價準(zhǔn)備時? 核算依據(jù)：經(jīng)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的物資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回審批單等? 核算分錄：借： 存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等 貸： 資產(chǎn)減值損失存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等③ 結(jié)轉(zhuǎn)已售藥品的跌價準(zhǔn)備：? 核算時點：藥品由藥房發(fā)出時? 核算依據(jù)：醫(yī)院收費單據(jù)、物資跌價準(zhǔn)備明細(xì)表等? 核算分錄：借： 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等 貸： 庫存商品外購商品等④ 結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的衛(wèi)生材料的跌價準(zhǔn)備：? 核算時點：衛(wèi)生材料領(lǐng)用時? 核算依據(jù)：衛(wèi)生材料出庫單、物資跌價準(zhǔn)備明細(xì)表等? 核算分錄：借： 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備庫存商品等 貸： 庫存商品外購商品等管理性規(guī)定 1. 存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理。③ 對于執(zhí)行醫(yī)療行業(yè)統(tǒng)一定價的藥品和衛(wèi)生材料，應(yīng)當(dāng)以衛(wèi)生部門最近一期公布的統(tǒng)一價格為估計售價；對于未執(zhí)行醫(yī)療行業(yè)統(tǒng)一定價的藥品和衛(wèi)生材料，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格作為估計售價。目前，盤盈物資的重置成本可參考同類物資的加權(quán)平均成本確定。同時收到物資與發(fā)票情形下，根據(jù)發(fā)票含稅金額確認(rèn)物資采購成本。2. 相關(guān)會計核算規(guī)定（1） 相關(guān)會計政策：在采購前期過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如會議費、資料費、人工成本、文具費等，應(yīng)于費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”科目核算醫(yī)院對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”科目核算。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目?！?應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款按照應(yīng)收款項性質(zhì)分為應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款。嚴(yán)禁在空白票據(jù)上蓋銀行印鑒章，嚴(yán)禁將印鑒和空白支票帶離辦公地點或借給他人。庫存現(xiàn)金只能按核定的限額存放，超過限額的庫存現(xiàn)金要及時送存銀行，不準(zhǔn)使用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，凡因超限額造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2) 醫(yī)院應(yīng)對資金實行集中管理，包括現(xiàn)金、融資、理財及金融投資、金融風(fēng)險控制、銀行賬戶、銀行及金融機(jī)構(gòu)選擇等，對各所屬單位實行收支兩條線的管理模式。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計負(fù)責(zé)人人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（四） 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（二）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。（七） 經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。第七條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。本辦法由集團(tuán)財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋，自下發(fā)之日起執(zhí)行。第四條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十一條 原始憑證的基本要求是：（一） 原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。第十四條 記賬憑證的基本要求是：（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計負(fù)責(zé)人人員簽名或者蓋章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“”代替。（二）會計憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。設(shè)置現(xiàn)金及銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆序時登記。會計核算依據(jù)：費用報銷單、差旅費報銷單、交通費報銷申請表等（4）因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。設(shè)置銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆序時登記。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期財務(wù)費用。（三）其他貨幣資金”其他貨幣資金”科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。除此之外，都應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬方式，原則上不能現(xiàn)金結(jié)算。各所屬單位變更及撤銷銀行賬戶，必須提出申請，經(jīng)醫(yī)院集團(tuán)財務(wù)部審核、首席財務(wù)官批準(zhǔn)后方可辦理。各所屬單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)制度和管理權(quán)限，設(shè)置網(wǎng)上銀行查詢、經(jīng)辦和審批的操作權(quán)限。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。（4）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。是否要規(guī)定具體的方法？如需變更，需要誰審批當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額）壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（1）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（2）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款”科目，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。各醫(yī)療機(jī)構(gòu)需按照省級醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購的年度中標(biāo)目錄采購藥品和耗材，并按照相關(guān)規(guī)定簽訂年度購銷合同，嚴(yán)格執(zhí)行中標(biāo)購進(jìn)價和零售價，同時，每次采購信息均通過省級集中采購平臺生成和保存。2. 相關(guān)會計核算規(guī)定（1） 相關(guān)會計政策：① 在滿足如下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)存貨：i. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入醫(yī)院；ii. 該存貨的成本能夠可靠計量。② 根據(jù)與供應(yīng)商協(xié)定的應(yīng)退款項，調(diào)整對供應(yīng)商的往來款項余額。如果成本高于可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值低于成本部分，計提跌價準(zhǔn)備。⑦ 資產(chǎn)負(fù)債表日，已計提減值的物資，如以前減值的影響因素已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。3. 定期進(jìn)行盤點，年終必須進(jìn)行全面盤點清查，保證賬實相符。7. 采購部門和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來款項，保證應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等的完整準(zhǔn)確。長期股權(quán)投資的會計核算范圍包括：(1) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。2) 企業(yè)雖然擁有被投資企業(yè)50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。在確定能否對被投資企業(yè)實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資企業(yè)發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)因素。 會計核算時點：取得長期股權(quán)投資時167。 會計核算時點：取得長期股權(quán)投資時167。 具體賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外－投資成本/長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外－投資成本等貸：營業(yè)外收入－政府補(bǔ)助－其他會計核算依據(jù)：行政劃撥文件、劃出企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值證明文件、長期股權(quán)投資變動表等長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法和權(quán)益法適用范圍企業(yè)對能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，以及對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資