【正文】 憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。第六條 根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，在不影響會計(jì)核算要求、會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會計(jì)科目。第五條 會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。（六） 職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。原始憑證分割單 必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（三）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼。（5）每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。①以外幣購入庫存物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！逼渌泿刨Y金”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。4. 銀行票據(jù)管理醫(yī)院應(yīng)建立健全支票領(lǐng)用登記制度?！?應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。（2）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（2）醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目。（2） 自主招標(biāo)采購：即針對未納入集中采購平臺管理的部分醫(yī)用衛(wèi)生耗材及其他物資，各單位可通過自主招標(biāo)的方式確定供應(yīng)商、簽訂購銷合同，并按照雙方約定的方式進(jìn)行具體的采購和配送對于營利性醫(yī)院是否都可以不通過集中采購平臺呢？。（2） 具體會計(jì)處理：① 物資出庫：? 核算時點(diǎn)：物資實(shí)際出庫時? 核算依據(jù)：供應(yīng)商退貨單、紅字入庫單等? 核算分錄：借： 庫存商品外購商品（紅字） 貸： 應(yīng)付賬款商品款等（紅字）② 供應(yīng)商后續(xù)支付退貨款項(xiàng)：? 核算時點(diǎn)：收到退款時? 核算依據(jù)：銀行回單等? 核算分錄：借： 銀行存款等 貸： 應(yīng)付賬款商品款等 物資盤點(diǎn)與減值物資盤點(diǎn)1. 本流程涉及的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（1） 實(shí)施物資盤點(diǎn)；（2） 處理盤點(diǎn)結(jié)果。⑧ 在物資銷售時，對已售物資計(jì)提了跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期成本。六 、對外長短期投資（一）短期投資短期投資是主要是國債嗎？需要增加金融資產(chǎn)嗎？”短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國債。(2) 共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 具體賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外－投資成本/長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外－投資成本等應(yīng)收股利－外部單位等貸：實(shí)收資本－股東投入－國有法人資本等資本公積－資本（或股本）溢價會計(jì)核算依據(jù)：投資協(xié)議、股權(quán)取得證明文件、驗(yàn)資報(bào)告、股票發(fā)行文件、長期股權(quán)投資變動表等為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。被投資企業(yè)以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。新增投資日，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入，借“長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本”貸“營業(yè)外收入－其他營業(yè)外收入”；調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積，借“長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－其他權(quán)益變動”，貸“資本公積－其他資本公積－權(quán)益法核算的長期股權(quán)”或做相反分錄。 會計(jì)核算時點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日167。 會計(jì)核算時點(diǎn)：現(xiàn)金股利或利潤宣告日167。 會計(jì)核算時點(diǎn)：追加投資的交易日167。167。167。167。 會計(jì)核算時點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日167。8） 投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例發(fā)生變化，但被投資企業(yè)仍然是投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：(1) 投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例減少，如處置部分投資，投資比例減少，但被投資企業(yè)仍然是投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借“銀行存款”貸“應(yīng)收股利－外部單位”等。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 具體賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外－投資成本/長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外－投資成本等貸：資本公積－其他資本公積－其他會計(jì)核算依據(jù)：捐贈協(xié)議、股權(quán)評估報(bào)告、公允價值確認(rèn)文件、長期股權(quán)投資變動表等b) 通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出企業(yè)的賬面價值作為初始投資成本。 會計(jì)核算時點(diǎn)：取得長期股權(quán)投資時167。有關(guān)控制、共同控制和重大影響的判斷，應(yīng)遵循以下規(guī)定：(1) 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。5. 醫(yī)院要建立健全自制藥品、材料管理制度，按類別、品種進(jìn)行成本核算。④ 存在下列情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值低于成本：i. 市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；ii. 醫(yī)院使用該項(xiàng)原材料藥品自制的藥品成本大于藥品的銷售價格；iii. 醫(yī)院因藥品或醫(yī)療技術(shù)的更新?lián)Q代，原有庫存藥品或衛(wèi)生材料已不適應(yīng)新的醫(yī)療服務(wù)需要，而且其市場價格又低于其賬面成本；iv. 其他足以證明該項(xiàng)物資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2. 相關(guān)會計(jì)核算規(guī)定（1） 相關(guān)會計(jì)政策：支付物資采購款時，沖減相應(yīng)的應(yīng)付賬款。”預(yù)付賬款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三 其他應(yīng)收款”其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。資金負(fù)責(zé)人（或資金主管）每月至少兩次不定期對存放的現(xiàn)金及有價證券進(jìn)行清查，因工作失職造成的現(xiàn)金或保存物品短缺，由失職者賠償。（2）信用卡存款：將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項(xiàng)目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（3）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；核算依據(jù)為:借款（現(xiàn)金、支票、預(yù)借現(xiàn)金）審批單、銀行回單等。第十六條 單位實(shí)行會計(jì)電算化，對于機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)負(fù)責(zé)人員印章或者簽字。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總制在一張記賬憑證上。（四） 一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。第二章 會計(jì)核算一般要求第一條 按照《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定建立會計(jì)賬冊，進(jìn)行會計(jì)核算，及時提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。會計(jì)檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦會計(jì)、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。”庫存現(xiàn)金”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金?！便y行存款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。(5) 醫(yī)院應(yīng)對各所屬單位銀行存款實(shí)行限額管理，對資金的支付實(shí)行分級授權(quán)批準(zhǔn)制度。5. 網(wǎng)上銀行管理各所屬單位可根據(jù)需要與銀行簽訂網(wǎng)上銀行服務(wù)協(xié)議和相關(guān)監(jiān)管協(xié)議，內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的網(wǎng)銀操作程序。（此情況適用于非營利性醫(yī)院）（2）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收款應(yīng)收醫(yī)療款出院病人/醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。財(cái)會部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算?！鳖A(yù)付賬款”科目應(yīng)按藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療設(shè)備等供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。② 存在預(yù)付物資采購款的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)時，借記“應(yīng)付賬款”科目，期末進(jìn)行重分類調(diào)整。（2） 具體會計(jì)處理：① 物資盤盈的會計(jì)處理：i. 將盤盈的物資計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：? 核算時點(diǎn)：物資盤盈時? 核算依據(jù)：盤點(diǎn)報(bào)告、物資盤盈盤虧計(jì)算表等? 核算分錄：借： 庫存商品外購商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理存貨損溢庫存商品ii. 經(jīng)過相關(guān)管理權(quán)限審批后，沖減管理費(fèi)用：? 核算時點(diǎn)：相關(guān)管理權(quán)限審批后? 核算依據(jù)：物資盤盈盤虧申報(bào)表、相關(guān)審批文件? 核算分錄：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理存貨損溢庫存商品 貸： 管理費(fèi)用存貨盤虧及毀損② 物資盤虧的會計(jì)處理：i. 將盤虧的物資計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：? 核算時點(diǎn)：物資盤虧時? 核算依據(jù)：盤點(diǎn)報(bào)告、物資盤盈盤虧計(jì)算表等? 核算分錄：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理存貨損溢庫存商品 貸： 庫存商品外購商品ii. 經(jīng)過相關(guān)管理權(quán)限審批后，進(jìn)行如下處理：? 核算時點(diǎn)：相關(guān)管理權(quán)限審批后? 核算依據(jù)：物資盤盈盤虧申報(bào)表、相關(guān)審批文件? 核算分錄：a. 因計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的盤虧：借： 管理費(fèi)用存貨盤虧及毀損 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠付款等 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理存貨損溢庫存商品b. 因自然災(zāi)害等非常原因造成的盤虧：借： 營業(yè)外支出流動資產(chǎn)盤虧損失 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)賠付款等 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理存貨損溢庫存商品 物資減值1. 本流程涉及的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（1） 對物資進(jìn)行減值測試；（2） 對發(fā)生減值的物資計(jì)提跌價準(zhǔn)備；（3） 對減值因素消失的物資轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備；（4） 對已出售的物資結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。在辦理商品入庫手續(xù)時，應(yīng)采取科學(xué)的計(jì)量檢測手段，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性和質(zhì)量的可靠性，以完備且審核無誤的驗(yàn)收相關(guān)單據(jù)作為財(cái)務(wù)入賬依據(jù)?！倍唐谕顿Y”科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的，被投資企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)。在確定投資者投入的公允價值時，有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的市價確定其公允價值；不存在活躍市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，應(yīng)當(dāng)按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值。收回投資做相反分錄。其中，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。3) 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)其他額外損失補(bǔ)償義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。交易生效日，借“長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本”，貸“銀行存款等”、“長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本/損益調(diào)整”會計(jì)核算依據(jù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、產(chǎn)權(quán)變更證明文件、長期股權(quán)投資變動表等。 會計(jì)核算時點(diǎn)：交易生效日167。167。167。 具體賬務(wù)處理：借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本借或貸：投資收益長期股權(quán)投資成本法集團(tuán)外/成本法集團(tuán)內(nèi)處置收益會計(jì)核算依據(jù)：銀行收款憑證、長期股權(quán)投資變動表、相關(guān)批示文件等2) 對于剩余部分的股權(quán)，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：a. 剩余長期股權(quán)投資的投資成本部分剩余長期股權(quán)投資的投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 具體賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資－權(quán)益法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本貸：長期股權(quán)投資－成本法－集團(tuán)外/集團(tuán)內(nèi)－投資成本盈余公積－任意盈余公積－權(quán)益法核算增加數(shù)利潤分配－未分配利潤會計(jì)核算依據(jù)：增資協(xié)議、股權(quán)取得證明文件、長期股權(quán)投資變動表等2) 追加的長期股權(quán)投資部分a. 若追加的長期股權(quán)投資成本大于取得該部分投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 會計(jì)核算依據(jù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、產(chǎn)權(quán)變更證明文件、長期股權(quán)投資變動表等b. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理請參見本辦法第二部分通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)則“”。16