【正文】 、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。②會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“財務(wù)費用——匯兌損益”科目。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！便y行存款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。差旅費等會計核算參照“庫存現(xiàn)金”的會計分錄。（三）其他貨幣資金”其他貨幣資金”科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。”其他貨幣資金”科目應(yīng)設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：（1）銀行本票、銀行匯票存款：將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。（2）信用卡存款：將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進行相應(yīng)賬務(wù)處理。”其他貨幣資金”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。管理性規(guī)定1. 資金管理(1) 醫(yī)院應(yīng)加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在營運過程中的資金需求，切實做好資金在采購、醫(yī)療服務(wù)等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。(2) 醫(yī)院應(yīng)對資金實行集中管理，包括現(xiàn)金、融資、理財及金融投資、金融風(fēng)險控制、銀行賬戶、銀行及金融機構(gòu)選擇等，對各所屬單位實行收支兩條線的管理模式。(3) 醫(yī)院應(yīng)實行穩(wěn)健的財務(wù)杠桿管理，將資本負(fù)債比例控制在安全范圍。(4) 醫(yī)院所需的資金一律實行預(yù)算管理，對資金的支付實行預(yù)算動用審批及資金支付授權(quán)審批的雙重審批制。(5) 醫(yī)院應(yīng)對各所屬單位銀行存款實行限額管理，對資金的支付實行分級授權(quán)批準(zhǔn)制度。2. 現(xiàn)金管理(1) 醫(yī)院現(xiàn)金的適用范圍為結(jié)算起點在2000元以下招待費及差旅費等零星支出。除此之外，都應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬方式，原則上不能現(xiàn)金結(jié)算。如果現(xiàn)金支出金額大于2000元，需財務(wù)部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（按實際進行修改）(2) 財務(wù)部門應(yīng)核定庫存現(xiàn)金的限額，并報上級主管部門批準(zhǔn)。庫存現(xiàn)金只能按核定的限額存放，超過限額的庫存現(xiàn)金要及時送存銀行，不準(zhǔn)使用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，凡因超限額造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任?，F(xiàn)金日記賬須每日與庫存現(xiàn)金進行核對，做到日清月結(jié)，賬款相符。資金負(fù)責(zé)人（或資金主管）每月至少兩次不定期對存放的現(xiàn)金及有價證券進行清查，因工作失職造成的現(xiàn)金或保存物品短缺，由失職者賠償。3. 銀行賬戶管理醫(yī)院開立銀行賬戶，由財務(wù)部提出申請，首席財務(wù)官審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)，并報集團資金部審批后辦理；各所屬單位開立銀行賬戶，必須提出申請，經(jīng)集團財務(wù)部審核、首席財務(wù)官批準(zhǔn)后，上報集團資金部審批同意方可開立。醫(yī)院變更及撤銷銀行賬戶，由財務(wù)部提出申請，首席財務(wù)官審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)方可辦理。各所屬單位變更及撤銷銀行賬戶，必須提出申請，經(jīng)醫(yī)院集團財務(wù)部審核、首席財務(wù)官批準(zhǔn)后方可辦理。4. 銀行票據(jù)管理醫(yī)院應(yīng)建立健全支票領(lǐng)用登記制度。設(shè)置支票領(lǐng)用登記簿，登記支票領(lǐng)用日期、領(lǐng)用人、用途、金額或限額、批準(zhǔn)人、簽發(fā)人等事項。嚴(yán)禁在空白票據(jù)上蓋銀行印鑒章，嚴(yán)禁將印鑒和空白支票帶離辦公地點或借給他人。對于確實無法填寫支票金額的，在簽發(fā)支票時，除加蓋銀行預(yù)留印鑒外，必須注明日期、用途和收款單位。支票領(lǐng)用后，應(yīng)在簽發(fā)支票之日起10日內(nèi)使用，如在10日內(nèi)沒有使用，領(lǐng)用人應(yīng)及時將未使用的支票交回財務(wù)部門。5. 網(wǎng)上銀行管理各所屬單位可根據(jù)需要與銀行簽訂網(wǎng)上銀行服務(wù)協(xié)議和相關(guān)監(jiān)管協(xié)議，內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)格的網(wǎng)銀操作程序。網(wǎng)上銀行系統(tǒng)應(yīng)設(shè)置專門的制單和審核人員，審核人員由各所屬單位資金主管或財務(wù)部經(jīng)理擔(dān)任。各所屬單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)制度和管理權(quán)限，設(shè)置網(wǎng)上銀行查詢、經(jīng)辦和審批的操作權(quán)限。網(wǎng)上銀行的資金支付，必須經(jīng)相關(guān)人員審核后才可以提交銀行。二、 應(yīng)收賬款對外銷售藥品或提供醫(yī)療服務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常通過“應(yīng)收賬款”核算。應(yīng)收賬款按照應(yīng)收款項性質(zhì)分為應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款。”應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入住院收入”科目。（2）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收賬款預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收賬款預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目?！?應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。”應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款?！?應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（1）結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入門診收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應(yīng)由醫(yī)療保險機構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款醫(yī)療保險機構(gòu)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入門診收入”科目。（此情況適用于非營利性醫(yī)院）（2）住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收款應(yīng)收醫(yī)療款出院病人/醫(yī)療保險機構(gòu)”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。（3）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款出院病人”科目。（4）同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。（5）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目?！睉?yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。三 其他應(yīng)收款”其他應(yīng)收款”科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等?！逼渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（1）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（2）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”科目核算。（3）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記”其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（4）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！逼渌麘?yīng)收款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”科目核算醫(yī)院對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期管理費用。醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等方法計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。是否要規(guī)定具體的方法？如需變更，需要誰審批當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補提（或沖減）的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額）壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（1）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（2）醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收醫(yī)療款”科目。（3）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收款項金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目?！眽馁~準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。四 預(yù)付賬款”預(yù)付賬款”科目核算醫(yī)院預(yù)付給藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療設(shè)備等供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。”預(yù)付賬款”科目應(yīng)按藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療設(shè)備等供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（1）因采購設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記“預(yù)付賬款”科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（3）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對預(yù)付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！鳖A(yù)付賬款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付尚未結(jié)算的款項。五 、存貨物資采購主要包括兩種方式：集團下設(shè)供應(yīng)鏈管理公司集中招標(biāo)采購、自主招標(biāo)方式的采購。（1） 供應(yīng)鏈管理公司集中招標(biāo)采購：即針對藥品和部分衛(wèi)生耗材，由集團下設(shè)供應(yīng)鏈管理公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)年度集中招標(biāo)采購，并確定入圍供應(yīng)商名單、中標(biāo)目錄產(chǎn)品名稱、購進價和零售價等。各醫(yī)療機構(gòu)需按照省級醫(yī)療機構(gòu)藥品集中招標(biāo)采購的年度中標(biāo)目錄采購藥品和耗材，并按照相關(guān)規(guī)定簽訂年度購銷合同，嚴(yán)格執(zhí)行中標(biāo)購進價和零售價，同時，每次采購信息均通過省級集中采購平臺生成和保存。（2） 自主招標(biāo)采購：即針對未納入集中采購平臺管理的部分醫(yī)用衛(wèi)生耗材及其他物資，各單位可通過自主招標(biāo)的方式確定供應(yīng)商、簽訂購銷合同，并按照雙