【正文】 通過上述第六節(jié)、第七節(jié)可以總結出保稅區(qū)、港區(qū)聯(lián)動物流園區(qū)（以下簡稱物流園區(qū)）、出口加工區(qū)退（免）稅規(guī)定的異同。 （三）區(qū)內生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外購進的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不予辦理退稅。(十)已經(jīng)批準并核定“四至范圍”的出口加工區(qū)，其區(qū)內加工企業(yè)和行政管理部門從區(qū)外購進基建物資時，需向當?shù)囟悇詹块T和海關申請。對銷售給區(qū)外企業(yè)用于銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，準予按照《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》的規(guī)定，開具稅收（出口貨物）專用繳款書。區(qū)外企業(yè)憑報關單（出口退稅聯(lián)）及有關憑證向稅務部門辦理出口退（免）稅手續(xù)；對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定辦理報關手續(xù)，并按制成品征稅；國家對區(qū)內加工出口的產(chǎn)品和應稅勞務免征增值稅、消費稅。國務院7個部委在大量調查研究，總結經(jīng)驗的基礎上，決定對加工貿易實行商品、企業(yè)分類管理，對列入加工貿易限制類商品和違法違規(guī)的企業(yè)實行臺帳實轉，加強異地加工貿易和嚴格轉廠深加工管理等措施，這是對正常守法加工貿易企業(yè)的鼓勵和支持，也是對走私違法企業(yè)的有效制約和打擊。？ （四）保稅物流園區(qū)內企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)〔2000〕155號文件執(zhí)行。（二）以轉關運輸方式存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，啟運地海關不予簽發(fā)出口退稅專用報關單，出境地海關在驗收確認貨物入庫后，按轉關運輸?shù)挠嘘P規(guī)定簽發(fā)供核銷結匯用的出口報關單，并按“境內存入保稅倉庫貨物”作單項統(tǒng)計。2004年6月1日后，保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外購進貨物并在2004年6月1日后出口的無須提供“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“完稅分割單”。目前我國保稅區(qū)的三項基本貿易服務功能是：出口加工功能、國際轉口貿易功能和倉儲、商品展示等貿易服務功能。貨物由保稅區(qū)運入非保稅區(qū)視同進口，由非保稅區(qū)運入保稅區(qū)視為出口，在海關監(jiān)管下，按有關規(guī)定辦理進出口手續(xù)。（二）我國保稅區(qū)的概況 我國的保稅區(qū)類似國際上的自由貿易區(qū)或自由港。二手設備在1994年1月1日之前購進的應退稅額 =購貨發(fā)票列明的金額/（1+扣除率）（設備折 余價值/設備原值）適用退稅率購貨發(fā)票：是指當時企業(yè)購買設備時取得的普通銷貨發(fā)票扣除率為購貨時新稅制實施之前原增值稅貨物的征稅稅率。由于上述緣故，國家稅務總局在2001年12月30日以國稅函[2001]1030號批復山東省國稅局（魯國稅發(fā)[2001]217號）中予以明確。委托方在申請辦理退（免）稅時，必須提供下列憑證資料：⑴代理出口貨物證明；⑵出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）；⑶出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；（按財稅[2004]116文件規(guī)定執(zhí)行）。稅務機關應及時錄入證明的有關內容，并與有關電子數(shù)據(jù)核對無誤后出證。此前規(guī)定凡與本通知不符的，一律以本通知規(guī)定為準。 （5）列入《國家重點保護野生動物名錄》一、二級保護的野生動物及產(chǎn)品、列入《瀕危野生動物國際貿易公約》附錄一、二、三級的動物、動物產(chǎn)品和植物產(chǎn)品（海關監(jiān)管代碼為“Ｆ”）。（三）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品新規(guī)定2003年10月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合下發(fā)（財稅[2003]201號）關于中國免稅品（集團）總公司擴大退稅國產(chǎn)品經(jīng)營范圍和簡化退稅手續(xù)的通知。四、出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退（免）稅規(guī)定為了積極鼓勵和支持免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品，促進我國商品出口，提高我國商品的知名度，我國自1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅政策。由于外貿企業(yè)采取了收購貨物出口補償，所以對這種補償貿易的退稅管理，可以比照外貿企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。二、補償貿易的退（免）規(guī)定（一）補償貿易的概念補償貿易是指一方提供技術、設備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進口價款的一種貿易方式。第三節(jié) 特殊貿易出口貨物的退（免）稅規(guī)定特殊貿易是指除一般貿易、加工貿易等以外的一些特殊的貿易方式，它是我國對外貿易有益的補充部分。來料加工、來件裝配業(yè)務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免稅額時，應對這部分進口料件規(guī)定退稅稅率計算額并予扣減。從而保證進料加工業(yè)務在國內加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)能按照增值稅的原理計征加工貨物增值部分的增值稅款。⑵進口料件采取委托加工方式外貿企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關完稅憑證，計算調整進口料件的應退稅額。為了加強對進料加工復出口貨物退（免）稅的管理，對不同形式的進料加工復出口貨物分別按不同的辦法處理。該企業(yè)實行“購進法”，無上期結轉的免稅料件抵減額。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。以往的消費稅征稅是按照從價定率或從量定額的方法計征，財政部、國家稅務總局的財稅[2001]84號文對于酒類產(chǎn)品消費稅規(guī)定采用復合計稅方法。出口結余1000件被忽略（二期網(wǎng)絡版設置）出口記錄分離出1000件結轉下期待退（一期網(wǎng)絡版）因此，該司200402應退稅合計為(390,000+260,000)=650,000元. 2004年3月（1） 01部門平均單價 =(1500000+900000)/(2000+1000)=800(元)平均退稅率=13%應退稅額=300080013%=312,000(元) 經(jīng)綜合審核后，將上期進貨剩余可用金額、稅額直接計入，自然消除因平均單價計算造成應退稅額的差異。其基本計算公式如下：應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額退稅率 或 ＝出口貨物數(shù)量加權平均單價退稅率（1） 對于第一、二種方式，退稅計算公式為：應退稅額＝出口貨物數(shù)量進貨單價退稅率 例1：某進出口公司2004年3月申報出口退稅情況如下：①關聯(lián)號：AAA退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 平紋布 52081200 2000米退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 平紋布 52081200 2000米 20 40000 13％ 5200 ②關聯(lián)號：BBB退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①色平絨 58012500 1000米 ②色平絨 58012500 1000米 ③色平絨 58012500 3000米退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 色平絨 58012500 5000米 30 150000 13％ 19500試計算該司3月份出口應退稅額如下：關聯(lián)號AAA應退稅額＝20002013％＝5200（元）關聯(lián)號BBB應退稅額＝(1000+1000+3000)3013％ ＝19500（元）3月份應退稅額合計為5200＋19500＝24700（元） （2）對于第三種方式，即出口一票進貨多票，計算公式為：應退稅額 ＝出口數(shù)量關聯(lián)號內加權平均單價退稅率關聯(lián)號內加權平均單價 ＝∑關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量 例2：某進出口公司2004年2月申報出口退稅情況如下：關聯(lián)號：HHH退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 女式全麻裙 62045990 6000件退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13％ 10400 ②女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13％ 13000 ③女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13％ 46800試計算該司2月份應退稅額如下：關聯(lián)號加權平均單價 ＝（80000＋100000＋360000）/（1000＋2000＋3000） ＝90（元）2月份應退稅額＝60009013％＝70200（元） （3）對于第四種方式，即出口多票進貨多票，計算公式如下：應退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)關聯(lián)號內加權平均單價 退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關聯(lián)號內各筆有效出口數(shù)量（≤∑關聯(lián)號內 進貨數(shù)量）關聯(lián)號內加權平均單價 ＝∑關聯(lián)號內各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量 例3：某進出口公司2004年4月申報出口退稅情況如下：①關聯(lián)號：SSS退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①彈簧床墊 94041000 1000個 ②彈簧床墊 94041000 2000個 ③彈簧床墊 94041000 3060個退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①彈簧床墊 94041000 3000個 800 2400000 13％ 312000 ②彈簧床墊 94041000 3000個 1000 3000000 13％ 390000②關聯(lián)號：GGG退稅申報：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①升降器 87082930 1000套 ②升降器 87082930 1500套退稅進貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 ①升降器 87082930 1000套 80 80000 13％ 10400 ②升降器 87082930 1000套 100 100000 13％ 13000 ③升降器 87082930 1000套 60 60000 13％ 7800試計算該司4月份應退稅額如下：關聯(lián)號SSS應退稅額 =(1000+2000+3000)(2400000+3000000) /(3000+3000)13％ ＝600090013% =702000（元） 該關聯(lián)號項下出口記錄剩余出口數(shù)量60個，因無進項對應不能退稅而被忽略，不再結轉下期待退。實行出口退（免）稅電子化管理后，外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算，具體有兩種方法，目前全國大部分實行的是單票對應法。企業(yè)在申報退稅時，按照進貨與出口關聯(lián)對應申報，同一關聯(lián)下的進貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。具體來講：（1） 進貨憑證審核后 進貨本次可用金額 ＝上期結余金額＋本期發(fā)生金額＋釋放出口金額 （指調整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用金額） 進貨本次可用數(shù)量 ＝上期結余數(shù)量＋本期發(fā)生數(shù)量＋釋放出口數(shù)量 （指調整出口數(shù)據(jù)后返回進貨已占用數(shù)量） 進貨本次可退稅額 ＝上期結余可退稅額＋本期發(fā)生可退稅額 ＋釋放出口退稅額（指調整出口數(shù)據(jù)后返回進 貨已占用的可退稅額）平均單價＝進貨本次可用金額/進貨本次可用數(shù)量平均退稅率=進貨本次可退稅額/進貨本次可用金額出口申報基本審核后出口進貨金額＝出口數(shù)量平均單價應退稅額＝出口進貨金額平均退稅率出口申報綜合審核后，根據(jù)增值稅進貨憑證累計中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對比確認實際退稅數(shù)量，計算實退稅額。（四）外貿企業(yè)出口應稅消費品應退稅的計算外貿企業(yè)收購應稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應退還其已納的消費稅。該化妝品的消費稅稅率為30%，試計算該批化妝品的應退消費稅稅額。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅 （三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額例7：一般貿易某生產(chǎn)企業(yè)1月出口貨物10，000美元，內銷貨物RMB30，000元，當月發(fā)生進項稅額RMB9，000元。 對簽有進口料件和出口成品對口合同（包括不同客戶的對口聯(lián)號合同）的進料加工，經(jīng)批準可對其進口料件予以保稅，加工后實際出口部分予以免稅。① 國稅發(fā)〔1994〕031號第二十一條；出口企業(yè)以“進料加工”貿易方式減稅進口原材料、零部件轉售給其他企業(yè)加工時，應先填具“進料加工貿易申報表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關同意簽章后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務機關對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務機關在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工復出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定⑴1995年7月1日