【正文】 大經(jīng)營退稅國產(chǎn)品范圍和簡化退稅手續(xù)是一項新事物、海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)互相配合，加強協(xié)作，加強監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項政策得以順利實施。 （6）列入《精神藥品管制品種目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“I”的商品、《麻醉藥品管制品種目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“W”的商品、《中華人民共和國禁止或嚴格限制的有毒化學(xué)品目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“X”的商品。 經(jīng)國務(wù)院批準，對納入中國免稅品（集團）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行下列退稅政策： 開放免稅店經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的商品品種。（一）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅范圍試行退（免）稅政策的限于國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品，供應(yīng)對象為辦完手續(xù)的出境人員。這種補償貿(mào)易與自營出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售帳中體現(xiàn)。補償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補償貿(mào)易兩種。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設(shè)備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。（3）出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進法；二是實耗法。同時也保證出口企業(yè)將進料加工復(fù)出口貨物按一般貿(mào)易的原理作自營銷售后，其進口料件已減免稅部分不再計算退稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工出口退稅的規(guī)定。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。 主要會計分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 5， 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 5，（2）購進貨物發(fā)生進項稅額 9，借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅金） 9， 貸：應(yīng)付賬款 9， (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，000（17%－13%）－USD8，000（17%－13%）=借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅計算應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－）=－（留抵3，）免抵退稅額=USD10，00013%－USD8，00013%=應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國對外貿(mào)易的一個重要組成部分，加工貿(mào)易分為進料加工和來料加工（來件裝配），進料加工和來料加工分別按財務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管辦法的不同確定。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。外貿(mào)企業(yè)在申報退稅資料時，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財稅[2004]101號出口企業(yè)不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費稅）。（2）02部門①二期網(wǎng)絡(luò)版計算方法：平均單價 =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000115013%=299,000(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)2000=2000(件)剩余金額=(1000000+3600000)20001150 =2300000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)299000 =299000(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+299000=611000(元).②一期網(wǎng)絡(luò)版計算方法平均單價 =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)10002000=1000(件)剩余金額=(1000000+3600000)1000115020001150 =1150000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)149500299000 =149500(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+448500=760500(元).（二）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的計算凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨計價，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅，其計算公式為：應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進的特準退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價為159元，金額為954000元，試計算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。關(guān)聯(lián)號GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% ＝25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，進貨結(jié)余500套，剩余計稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計算。單票對應(yīng)法所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。對一筆進貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)開具進貨分批申報單。審核數(shù)據(jù)按月（按期）保存，進貨結(jié)余自動保留（注：二期網(wǎng)絡(luò)版保留進貨結(jié)余而忽略出口結(jié)余；一期網(wǎng)絡(luò)版自動保留進貨及出口結(jié)余），可供下期退稅時繼續(xù)使用。支付的加工費，憑受托方開具復(fù)出口貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進一批化妝品并全部出口，購進單價為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 對特準設(shè)立的保稅工廠，其進料時予以保稅，加工后對實際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。⑴進口料件采取作價銷售方式外貿(mào)企業(yè)進口料件采取作價銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負公平的原則，進料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務(wù)，有必要將國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于進料的相關(guān)文件做一陳述。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。⑵對進口料件采取委托加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 ＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款。目前全國大部分是實行“購進法”，購進法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機關(guān)對其實行補稅和處罰。（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進行出口結(jié)匯，但由于補償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進出口所發(fā)生的費用都由工廠負擔(dān)。（二）對臺小額貿(mào)易是指經(jīng)財政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準的單位從事對臺灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務(wù)。國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。 國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品是指： （1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格統(tǒng)一管理的各免稅店，經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的范圍超出國家工商行政管理局頒發(fā)的《企業(yè)行政營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營范圍的項目和商品。對中免公司統(tǒng)一采購并報關(guān)進入海關(guān)監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實際出口，海關(guān)予以簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)，同時上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關(guān)規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費。主管稅務(wù)機關(guān)在開具代理出口證明后，要及時上傳有關(guān)電子信息，并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的《代理出口貨物證明》進行清理，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷單》的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。 以上，請遵照執(zhí)行。企業(yè)在報送《出口貨物退（免）稅申報表》的同時，還應(yīng)提供如下單證及資料：（一）出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（二）增值稅專用發(fā)票（進口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物除外）；（三）稅收（出口貨物專用）繳款書（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物和二手設(shè)備免于提供）；（四）境外帶料加工裝配企業(yè)批準書（復(fù)印件）。保稅區(qū)享有的關(guān)稅優(yōu)惠政策主要是：進口供保稅區(qū)使用的機器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛、交通工具和辦公用品，為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免征關(guān)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從境內(nèi)保稅區(qū)進入保稅區(qū)的貨物，一般免征出口關(guān)稅，等等。為促進保稅區(qū)的發(fā)展，我國保稅區(qū)借鑒國外出口加工區(qū)和自由港的有關(guān)政策，結(jié)合我國實際，經(jīng)國務(wù)院批準，目前實行一系列特殊政策：一是從境外運入供保稅區(qū)使用的機器、設(shè)備、基建物資、辦公用品、為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、燃料、包裝物料、供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免領(lǐng)進出口許可證；二是從境外運入保稅區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施所需的機器、設(shè)備和其他基建物資、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的自用建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備、辦公用品、生產(chǎn)用燃料以及上述機器、設(shè)備所需要的維修用零配件、保稅區(qū)內(nèi)的行政管理機構(gòu)使用的自用合理數(shù)量的管理設(shè)備、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外運入專為生產(chǎn)出口所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料、復(fù)運出境的轉(zhuǎn)口貨物、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的出口產(chǎn)品給予免征進口稅收或給予保稅；三是貨物由保稅區(qū)運入非保稅區(qū)視同進口，由非保稅區(qū)運入保稅區(qū)視同出口，必須通過海關(guān)設(shè)立的通道，按規(guī)定辦理進出口海關(guān)手續(xù)。（三）出口到保稅區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定1995年7月1日以前經(jīng)保稅區(qū)報關(guān)出口的貨物，區(qū)外出口企業(yè)如能夠提供貨物運到保稅區(qū)，再從保稅區(qū)出口的相對應(yīng)的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件和其他有效的出口退稅憑證，在核實該批貨物確實，未由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理退稅的前提下，對區(qū)外出口企業(yè)可予以退稅。如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。國家稅務(wù)總局于2004年九月頒發(fā)（國稅發(fā)[2004]117號）文件，規(guī)定事項如下： （一）保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準、由海關(guān)實施封閉管理的特定區(qū)域。二、出口加工區(qū)概況改革開放初期，國家為促進外向型經(jīng)濟的發(fā)展，解決當(dāng)時面臨的一缺資金，二缺外匯，三缺先進設(shè)備和技術(shù)，四缺開拓國外市場能力，五缺現(xiàn)代化管理人才的困難，采用了多項措施，大力發(fā)展加工貿(mào)易，鼓勵擴大外貿(mào)出口創(chuàng)匯，20年來，我國加工貿(mào)易發(fā)展迅猛，加工貿(mào)易已涉及我國絕大部分產(chǎn)業(yè)，成為我國對外貿(mào)易的重要組成部分,在促進區(qū)域經(jīng)濟繁榮,推動利用外資、引進先進技術(shù)和科學(xué)管理，了解國際市場信息，提高出口產(chǎn)品的質(zhì)量與檔次，解決勞動就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用，取得了非常明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。設(shè)立出口加工區(qū)的試點，是對加工貿(mào)易監(jiān)管制度的又一項重大改革，它將有利于海關(guān)加強監(jiān)管，促進加工貿(mào)易的健康發(fā)展，有利于適應(yīng)企業(yè)合法經(jīng)營和促進企業(yè)加強內(nèi)部管理，有利于擴大外貿(mào)出口，也有利于探索與國際接軌的管理模式，其意義十分重大。（二）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等，不予辦理退（免）稅。（八）對出口加工區(qū)與境外之間進、出的貨物，海關(guān)實行進、出境貨物備案清單管理辦法。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報表》（見附件），并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退稅手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按季核查區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣的實際耗用情況，年度終了后，應(yīng)按清算的規(guī)定，對上年水、電、氣的退稅進行清算。 對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外企業(yè)）運入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)