【正文】 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按季核查區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣的實際耗用情況，年度終了后，應(yīng)按清算的規(guī)定，對上年水、電、氣的退稅進行清算。（八）對出口加工區(qū)與境外之間進、出的貨物，海關(guān)實行進、出境貨物備案清單管理辦法。設(shè)立出口加工區(qū)的試點，是對加工貿(mào)易監(jiān)管制度的又一項重大改革，它將有利于海關(guān)加強監(jiān)管，促進加工貿(mào)易的健康發(fā)展，有利于適應(yīng)企業(yè)合法經(jīng)營和促進企業(yè)加強內(nèi)部管理，有利于擴大外貿(mào)出口，也有利于探索與國際接軌的管理模式，其意義十分重大。國家稅務(wù)總局于2004年九月頒發(fā)（國稅發(fā)[2004]117號）文件，規(guī)定事項如下： （一）保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準、由海關(guān)實施封閉管理的特定區(qū)域。（三）出口到保稅區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定1995年7月1日以前經(jīng)保稅區(qū)報關(guān)出口的貨物，區(qū)外出口企業(yè)如能夠提供貨物運到保稅區(qū)，再從保稅區(qū)出口的相對應(yīng)的“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件和其他有效的出口退稅憑證，在核實該批貨物確實，未由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理退稅的前提下，對區(qū)外出口企業(yè)可予以退稅。保稅區(qū)享有的關(guān)稅優(yōu)惠政策主要是：進口供保稅區(qū)使用的機器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛、交通工具和辦公用品，為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免征關(guān)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從境內(nèi)保稅區(qū)進入保稅區(qū)的貨物，一般免征出口關(guān)稅，等等。 以上，請遵照執(zhí)行。主管稅務(wù)機關(guān)在開具代理出口證明后，要及時上傳有關(guān)電子信息，并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的《代理出口貨物證明》進行清理，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷單》的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)。對中免公司統(tǒng)一采購并報關(guān)進入海關(guān)監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實際出口，海關(guān)予以簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)，同時上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關(guān)規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進行出口結(jié)匯，但由于補償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進出口所發(fā)生的費用都由工廠負擔(dān)。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機關(guān)對其實行補稅和處罰。⑵對進口料件采取委托加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 ＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款。⑴進口料件采取作價銷售方式外貿(mào)企業(yè)進口料件采取作價銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負公平的原則，進料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務(wù)，有必要將國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于進料的相關(guān)文件做一陳述。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。支付的加工費，憑受托方開具復(fù)出口貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。對一筆進貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)開具進貨分批申報單。關(guān)聯(lián)號GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% ＝25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號項下出口數(shù)量為2500套，進貨數(shù)量為3000套，進貨結(jié)余500套，剩余計稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計算。外貿(mào)企業(yè)在申報退稅資料時，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財稅[2004]101號出口企業(yè)不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費稅）。 主要會計分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 5， 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 5，（2）購進貨物發(fā)生進項稅額 9，借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅金） 9， 貸：應(yīng)付賬款 9， (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，000（17%－13%）－USD8，000（17%－13%）=借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅計算應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－）=－（留抵3，）免抵退稅額=USD10，00013%－USD8，00013%=應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國對外貿(mào)易的一個重要組成部分，加工貿(mào)易分為進料加工和來料加工（來件裝配），進料加工和來料加工分別按財務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管辦法的不同確定。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工出口退稅的規(guī)定。（3）出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進法；二是實耗法。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。這種補償貿(mào)易與自營出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售帳中體現(xiàn)。 經(jīng)國務(wù)院批準，對納入中國免稅品（集團）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行下列退稅政策： 開放免稅店經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的商品品種。 出境口岸免稅店擴大經(jīng)營退稅國產(chǎn)品范圍和簡化退稅手續(xù)是一項新事物、海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)互相配合，加強協(xié)作，加強監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項政策得以順利實施。⑷代理出口協(xié)議（合同）副本；⑸出口貨物銷售明細帳；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一并報關(guān)或收匯核銷的，委托方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章后的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。（三）生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的外購二手設(shè)備可憑取得的外購二手設(shè)備的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的金額，計算二手設(shè)備的應(yīng)退稅額。投資者在保稅區(qū)內(nèi)可以建立貿(mào)易企業(yè)、保稅倉庫或進行外向型生產(chǎn)。保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理免、抵、退稅。？ （五）本通知自保稅物流園區(qū)經(jīng)海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門聯(lián)合驗收合格后，封關(guān)運作之日起執(zhí)行。四、運進運出加工區(qū)的手續(xù)對出口加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對出口加工區(qū)外企業(yè)（以下簡稱“區(qū)外企業(yè)”，下同）運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)。在審核額度內(nèi)購進的基建物資，可在海關(guān)對出口加工區(qū)進行正式驗收、監(jiān)管后，憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請辦理退（免）稅手續(xù)。 共同點： 保稅區(qū)、物流園區(qū)、出口加工區(qū)必須是經(jīng)國務(wù)院批準的，否則不享受相關(guān)政策。 應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的進項金額退稅稅率 水、電、氣的退稅率均為13%，（2004年1月1日起水、氣退稅率為11%）如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。（五）對區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)對加工貿(mào)易非常重視，指示要下大力氣抓好一般貿(mào)易，完善和加強對加工貿(mào)易的管理。報關(guān)出口但實際不離境，不予辦理出口退稅，海關(guān)不得簽發(fā)出口退稅專用報關(guān)單。根據(jù)當(dāng)前形勢和幾年來的實踐經(jīng)驗，保稅區(qū)還應(yīng)按照國際慣例，進一步規(guī)范和完善管理規(guī)章與措施，充分發(fā)揮保稅區(qū)的應(yīng)有功能和作用。上述涉及退稅的保稅區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準認定的保稅區(qū)。按國家規(guī)定委托代理出口退稅在委托方，由于生產(chǎn)企業(yè)在辦理進料加工免稅證明時，其進料加工手冊及進口報關(guān)單名頭是受托方，無法證明是委托方進口的料件，因此料件進口后由受托方辦理代理進口證明，同理貨物復(fù)出口后辦理出口代理貨物證明。在一般情況下，《代理出口貨物證明》由受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物已實際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理。 （4）根據(jù)商務(wù)部會同有關(guān)部門依照《中華人民共和國對外貿(mào)易法》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定、調(diào)整并公布的《禁止出口貨物目錄》所列商品（海關(guān)監(jiān)管代碼為“8”）。對邊境小額貿(mào)易及對臺小額貿(mào)易出口貨物，凡海關(guān)作為報關(guān)出口，并符合稅法規(guī)定退稅范圍和手續(xù)的，經(jīng)批準后，可比照一般貿(mào)易的有關(guān)規(guī)定辦理。對易貨貿(mào)易的出口退稅，主要是比照自營出口退稅的方法辦理。二、來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物的免稅規(guī)定（一）來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)的概念來料加工、來件裝配是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。調(diào)低退稅率后，由于征、退稅率有差異，現(xiàn)行政策規(guī)定實際應(yīng)抵扣稅額,凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。（二）進料加工復(fù)出口貨物退（免）稅的規(guī)定進料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退稅辦法基本上是一致的，但由于進料加工復(fù)出口貨物在料件的進口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價加工方式使用的進口料件加工生產(chǎn)的貨物，對已實行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國內(nèi)實際征收的稅款保持一致，因此，在計算復(fù)出口貨物退稅時，如按增值稅、消費稅適用退稅率（稅額）計算退稅，而不考慮進口料件實際上并未全額征稅的因素，將會出現(xiàn)把進口料件在進口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。生產(chǎn)企業(yè)出口增值稅應(yīng)稅貨物退（免）稅的計算，應(yīng)按“免、抵、退”的辦法計算。用加權(quán)平均法經(jīng)計算機審核各月退稅情況如下： 2004年2月（1） 01部門平均單價 =(4000000+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=400075013%=390,000(元)剩余進貨數(shù)量=(5000+1000)4000=2000(件)剩余進貨金額=(4000000+500000)4000750 =1500000(元)剩余可退稅額=(520000+65000)390000 =195000(元)（2） 02部門平均單價 =(1200000+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000100013%=260,000(元)因02部門木家具本期出口數(shù)量進貨可用數(shù)量，即進貨不足，則本期按實際可退稅額審核退稅。21 / 22出口貨物退(免)稅操作實務(wù) 第一節(jié) 一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的規(guī)定一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。出口進貨金額＝實退數(shù)量平均單價應(yīng)退稅額＝出口進貨金額平均退稅率例4：某進出口公司2004年2月和3月申報出口退稅情況如下：2000年2月申報進貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 94035099 5000件 800 4000000 13％ 520000 01 木家具 94035099 1000件 500 500000 13％ 65000 02 木家具 94035099 1000件 1200 1200000 13％ 156000 02 木家具 94035099 1000件 800 800000 13％ 1040002004年2月申報出口情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）4000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；2004年3月申報進貨情況：部門 商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價 計稅金額 退稅率 可退稅額 01 木家具 94035099 1000件 900 900000 13％ 117000 02 木家具 94035099 1000件 1000 1000000 13％ 130000 02 木家具 94035099 3000件 1200 3600000 13％ 4680002004年3月出口申報情況：01部出口木家具（商品代碼94035099）3000件；02部出口木家具（商品代碼94035099）2000件；經(jīng)審核，上述實際購進出口單證均合法有效。應(yīng)退消費稅額 =購進出口貨物的進貨金額消費稅的稅率 =20005030%=30000（元）二、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、三資（生產(chǎn)）企業(yè)退（免）稅的規(guī)定下面從增值稅和消費稅兩方面介紹生產(chǎn)企業(yè)（含準予退稅的外商投資企業(yè)，下同）出口貨物的退（免）稅計算辦法。 對不具備上述條件的經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企