【正文】 退稅，其計算公式為：應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進的特準退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價為159元，金額為954000元，試計算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。工藝品不含稅進價 =普通發(fā)票金額/（1+征收率6%） =954000/（1+6%）=900000（元）應(yīng)退增值稅額 =購進價格退稅率 =9000006%=54000（元）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%這里需要說明的是凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財稅[2003]222號規(guī)定不予退稅的貨物列外)，以及從小規(guī)模納稅人購進稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，如果實際退稅率高于6%退稅率的按6%退稅，低于6%退稅率的按實際退稅率退稅。（三）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具復(fù)出口貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅的計算外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費稅。消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。計算公式分別為：（1）實行從價定率征收辦法應(yīng)退稅款=購進出口貨物的進貨金額消費稅稅率（2）實行從量定額征收辦法應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額（3）實行復(fù)合計稅方法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量定額稅率+出口銷售額比例稅率注：消費稅雙重征稅是稅收政策新變化。以往的消費稅征稅是按照從價定率或從量定額的方法計征，財政部、國家稅務(wù)總局的財稅[2001]84號文對于酒類產(chǎn)品消費稅規(guī)定采用復(fù)合計稅方法。外貿(mào)企業(yè)在申報退稅資料時，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財稅[2004]101號出口企業(yè)不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費稅）。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應(yīng)稅消費品出口，其應(yīng)退消費稅按上述公式計算確定。在關(guān)聯(lián)號內(nèi)進行加權(quán)平均計算每筆出口的實際退數(shù)額，出口及進貨均不結(jié)余。例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進一批化妝品并全部出口，購進單價為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30%，試計算該批化妝品的應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅額 =購進出口貨物的進貨金額消費稅的稅率 =20005030%=30000（元）二、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、三資（生產(chǎn)）企業(yè)退（免）稅的規(guī)定下面從增值稅和消費稅兩方面介紹生產(chǎn)企業(yè)（含準予退稅的外商投資企業(yè)，下同）出口貨物的退（免）稅計算辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口增值稅應(yīng)稅貨物退（免）稅的計算，應(yīng)按“免、抵、退”的辦法計算。 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅 （三）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額例7：一般貿(mào)易某生產(chǎn)企業(yè)1月出口貨物10，000美元，內(nèi)銷貨物RMB30，000元，當月發(fā)生進項稅額RMB9，000元。假設(shè)：（1）生產(chǎn)性企業(yè)，增值稅一般納稅人，出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法；（2）當期出口貨物單證已齊，；（3）貨物征稅率17%，退稅率13%。 主要會計分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）購進貨物發(fā)生進項稅額 9， 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9，貸：應(yīng)付賬款 9，(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本 USD 10，000（17%－13%）=3，308借：主營業(yè)務(wù)成本 3，308 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3，308 抵退稅計算：應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－3，308）=592（留抵稅額592）免抵退稅額=USD10，00013%=10，751應(yīng)退稅額=592（59210,751）免抵稅額=10,751－592=10,159 丁字表格：應(yīng)交增值稅借方 貸方 進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計9000 5100 3308 592 9000 9000主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收補貼款應(yīng)收出口退稅 例8：進料加工貿(mào)易某生產(chǎn)企業(yè)1月出口貨物10，000美元，內(nèi)銷貨物RMB30，當月發(fā)生進項稅額RMB9，當月購進免稅料件8，000美元。該企業(yè)實行“購進法”，無上期結(jié)轉(zhuǎn)的免稅料件抵減額。 主要會計分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 5， 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 5，（2）購進貨物發(fā)生進項稅額 9，借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅金） 9， 貸：應(yīng)付賬款 9， (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，000（17%－13%）－USD8，000（17%－13%）=借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅計算應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－）=－（留抵3，）免抵退稅額=USD10，00013%－USD8，00013%=應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國對外貿(mào)易的一個重要組成部分，加工貿(mào)易分為進料加工和來料加工（來件裝配），進料加工和來料加工分別按財務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管辦法的不同確定。一、進料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅規(guī)定（一）進料加工復(fù)出口貿(mào)易的概念進料加工是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。對進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，分別采用了不同的稅收政策。 對特準設(shè)立的保稅工廠，其進料時予以保稅，加工后對實際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。 對簽有進口料件和出口成品對口合同（包括不同客戶的對口聯(lián)號合同）的進料加工，經(jīng)批準可對其進口料件予以保稅，加工后實際出口部分予以免稅。 對不具備上述條件的經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口料件可根據(jù)《進料加工進口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按百分之八十五或百分之九十五作為出口部分免稅，百分之十五或百分之五作為不能出口部分照章征稅，可按實際出口情況向海關(guān)申請補稅或退稅。（二）進料加工復(fù)出口貨物退（免）稅的規(guī)定進料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退稅辦法基本上是一致的，但由于進料加工復(fù)出口貨物在料件的進口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價加工方式使用的進口料件加工生產(chǎn)的貨物，對已實行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國內(nèi)實際征收的稅款保持一致，因此，在計算復(fù)出口貨物退稅時，如按增值稅、消費稅適用退稅率（稅額）計算退稅，而不考慮進口料件實際上并未全額征稅的因素，將會出現(xiàn)把進口料件在進口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。為了加強對進料加工復(fù)出口貨物退（免）稅的管理，對不同形式的進料加工復(fù)出口貨物分別按不同的辦法處理。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。 外貿(mào)企業(yè)進料加工出口退稅的規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進料加工有兩種形式，一種是料件進口采取作價銷售方式，既作價加工。另一種是料件進口采取委托加工方式。⑴進口料件采取作價銷售方式外貿(mào)企業(yè)進口料件采取作價銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負公平的原則，進料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務(wù)，有必要將國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于進料的相關(guān)文件做一陳述。① 國稅發(fā)〔1994〕031號第二十一條；出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具“進料加工貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。②財稅字〔1997〕14號文件第二條第一款；外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物,其征稅或抵扣稅款仍按國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅 管理辦法》中的第二十一條規(guī)定辦理，但主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進料件的稅額時，應(yīng)按照出口貨物規(guī)定的退稅率計算。③國稅發(fā)[2000]165號文件第四條；外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。⑵進口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回出口貨物的退稅，按購進國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額，支付的加工費，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費的應(yīng)退稅額，對進口料件實征的進口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整進口料件的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工出口退稅的規(guī)定。⑴1995年7月1日前，自營生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物基本上實行不征不退的政策，即進料加工復(fù)出口貨物按出口貨物國內(nèi)購進貨物所支付的進項稅額退稅（先征后退辦法），或在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款中抵扣，如進口料件免稅，進項稅額為零，退稅額為零。⑵1995年7月1日降低出口貨物退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料件加工復(fù)出口的，對其進口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意蓋章后，再將此申請表送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并準許其在計征加工成品的增值稅時，這部分進口料件按規(guī)定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。（三）進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅計算規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退（免）稅計算規(guī)定出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)簽章的申報表報送主管征稅稅務(wù)機關(guān)，征稅稅務(wù)機關(guān)據(jù)此可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅款，但增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅款不計征入庫，而由主管退稅稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口貨物退稅時，在其應(yīng)退稅額中抵扣。調(diào)低退稅率后，由于征、退稅率有差異，現(xiàn)行政策規(guī)定實際應(yīng)抵扣稅額,凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。從而保證進料加工業(yè)務(wù)在國內(nèi)加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)能按照增值稅的原理計征加工貨物增值部分的增值稅款。同時也保證出口企業(yè)將進料加工復(fù)出口貨物按一般貿(mào)易的原理作自營銷售后，其進口料件已減免稅部分不再計算退稅。（1）對進口料件采取作價加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 =出口貨物的應(yīng)退稅額銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額 =銷售進口料件金額復(fù)出口貨物退稅率（進口料件征稅稅率小于復(fù)出口貨物退稅稅率的按進口料件征稅稅率）海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅稅務(wù)機關(guān)作為計算當期進項稅額的依據(jù)，而應(yīng)交主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)作為計算退稅的依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定