【正文】 稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品的退（免）稅范圍試行退（免）稅政策的限于國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國(guó)產(chǎn)品，供應(yīng)對(duì)象為辦完手續(xù)的出境人員。按照外經(jīng)貿(mào)部、財(cái)政部、海關(guān)總署[1998]外經(jīng)貿(mào)臺(tái)字第158號(hào)文的規(guī)定，每航次每船直接運(yùn)進(jìn)來(lái)自臺(tái)灣的產(chǎn)品、運(yùn)出大陸產(chǎn)品直接去臺(tái)灣價(jià)值為5萬(wàn)美元（含）以下。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售帳中體現(xiàn)。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，工貿(mào)之間是屬代理出口關(guān)系，應(yīng)比照代理出口辦法退稅。補(bǔ)償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。只是在外匯結(jié)算上，易貨貿(mào)易一般是相互記帳，收不到外匯。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營(yíng)國(guó)產(chǎn)品等。（三）來(lái)料加工的稅收政策規(guī)定；對(duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。來(lái)料加工、來(lái)件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設(shè)備時(shí)，我方開出遠(yuǎn)期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費(fèi)。因此對(duì)采用此辦法的，退稅機(jī)關(guān)及時(shí)檢查核銷情況,特別是有些特殊情況,如:進(jìn)口料件在一本手冊(cè)上,其中有部分復(fù)出口,另一部分間接出口(深加工結(jié)轉(zhuǎn))等。（3）出口企業(yè)在申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種辦法：一是購(gòu)進(jìn)法；二是實(shí)耗法。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅計(jì)算規(guī)定⑴1995年7月1日前，自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物基本上實(shí)行不征不退的政策，即進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，按出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅或在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款中抵扣。同時(shí)也保證出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按一般貿(mào)易的原理作自營(yíng)銷售后，其進(jìn)口料件已減免稅部分不再計(jì)算退稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定。① 國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)第二十一條；出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。 對(duì)簽有進(jìn)口料件和出口成品對(duì)口合同（包括不同客戶的對(duì)口聯(lián)號(hào)合同）的進(jìn)料加工，經(jīng)批準(zhǔn)可對(duì)其進(jìn)口料件予以保稅，加工后實(shí)際出口部分予以免稅。 主要會(huì)計(jì)分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 5， 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 5，（2）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 9，借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 9， 貸：應(yīng)付賬款 9， (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，000（17%－13%）－USD8，000（17%－13%）=借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅計(jì)算應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－）=－（留抵3，）免抵退稅額=USD10，00013%－USD8，00013%=應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的一個(gè)重要組成部分，加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來(lái)料加工（來(lái)件裝配），進(jìn)料加工和來(lái)料加工分別按財(cái)務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管辦法的不同確定。 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額例7：一般貿(mào)易某生產(chǎn)企業(yè)1月出口貨物10，000美元，內(nèi)銷貨物RMB30，000元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額RMB9，000元。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，試計(jì)算該批化妝品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅資料時(shí)，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財(cái)稅[2004]101號(hào)出口企業(yè)不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費(fèi)稅）。（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費(fèi)稅。（2）02部門①二期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法：平均單價(jià) =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000115013%=299,000(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)2000=2000(件)剩余金額=(1000000+3600000)20001150 =2300000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)299000 =299000(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+299000=611000(元).②一期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法平均單價(jià) =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)10002000=1000(件)剩余金額=(1000000+3600000)1000115020001150 =1150000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)149500299000 =149500(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+448500=760500(元).（二）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財(cái)稅[2003]222號(hào)規(guī)定不予退稅的貨物列外)，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的特準(zhǔn)退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價(jià)為159元，金額為954000元，試計(jì)算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。具體來(lái)講：（1） 進(jìn)貨憑證審核后 進(jìn)貨本次可用金額 ＝上期結(jié)余金額＋本期發(fā)生金額＋釋放出口金額 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額） 進(jìn)貨本次可用數(shù)量 ＝上期結(jié)余數(shù)量＋本期發(fā)生數(shù)量＋釋放出口數(shù)量 （指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量） 進(jìn)貨本次可退稅額 ＝上期結(jié)余可退稅額＋本期發(fā)生可退稅額 ＋釋放出口退稅額（指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn) 貨已占用的可退稅額）平均單價(jià)＝進(jìn)貨本次可用金額/進(jìn)貨本次可用數(shù)量平均退稅率=進(jìn)貨本次可退稅額/進(jìn)貨本次可用金額出口申報(bào)基本審核后出口進(jìn)貨金額＝出口數(shù)量平均單價(jià)應(yīng)退稅額＝出口進(jìn)貨金額平均退稅率出口申報(bào)綜合審核后，根據(jù)增值稅進(jìn)貨憑證累計(jì)中（剩余）可用數(shù)量及出口數(shù)量對(duì)比確認(rèn)實(shí)際退稅數(shù)量，計(jì)算實(shí)退稅額。關(guān)聯(lián)號(hào)GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% ＝25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下出口數(shù)量為2500套，進(jìn)貨數(shù)量為3000套，進(jìn)貨結(jié)余500套，剩余計(jì)稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計(jì)算。企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，按照進(jìn)貨與出口關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)申報(bào)，同一關(guān)聯(lián)下的進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。單票對(duì)應(yīng)法所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。實(shí)行出口退（免）稅電子化管理后，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算，具體有兩種方法，目前全國(guó)大部分實(shí)行的是單票對(duì)應(yīng)法。對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單。其基本計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 或 ＝出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率（1） 對(duì)于第一、二種方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)退稅率 例1：某進(jìn)出口公司2004年3月申報(bào)出口退稅情況如下：①關(guān)聯(lián)號(hào)：AAA退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 平紋布 52081200 2000米退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 平紋布 52081200 2000米 20 40000 13％ 5200 ②關(guān)聯(lián)號(hào)：BBB退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①色平絨 58012500 1000米 ②色平絨 58012500 1000米 ③色平絨 58012500 3000米退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 色平絨 58012500 5000米 30 150000 13％ 19500試計(jì)算該司3月份出口應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號(hào)AAA應(yīng)退稅額＝20002013％＝5200（元）關(guān)聯(lián)號(hào)BBB應(yīng)退稅額＝(1000+1000+3000)3013％ ＝19500（元）3月份應(yīng)退稅額合計(jì)為5200＋19500＝24700（元） （2）對(duì)于第三種方式，即出口一票進(jìn)貨多票，計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額 ＝出口數(shù)量關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià)退稅率關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) ＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/∑各筆進(jìn)貨數(shù)量 例2：某進(jìn)出口公司2004年2月申報(bào)出口退稅情況如下：關(guān)聯(lián)號(hào)：HHH退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 女式全麻裙 62045990 6000件退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 ①女式全麻裙 62045990 1000件 80 80000 13％ 10400 ②女式全麻裙 62045990 2000件 50 100000 13％ 13000 ③女式全麻裙 62045990 3000件 120 360000 13％ 46800試計(jì)算該司2月份應(yīng)退稅額如下：關(guān)聯(lián)號(hào)加權(quán)平均單價(jià) ＝（80000＋100000＋360000）/（1000＋2000＋3000） ＝90（元）2月份應(yīng)退稅額＝60009013％＝70200（元） （3）對(duì)于第四種方式，即出口多票進(jìn)貨多票，計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) 退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi) 進(jìn)貨數(shù)量）關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)加權(quán)平均單價(jià) ＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/∑各筆進(jìn)貨數(shù)量 例3：某進(jìn)出口公司2004年4月申報(bào)出口退稅情況如下：①關(guān)聯(lián)號(hào)：SSS退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①?gòu)椈纱矇| 94041000 1000個(gè) ②彈簧床墊 94041000 2000個(gè) ③彈簧床墊 94041000 3060個(gè)退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 ①?gòu)椈纱矇| 94041000 3000個(gè) 800 2400000 13％ 312000 ②彈簧床墊 94041000 3000個(gè) 1000 3000000 13％ 390000②關(guān)聯(lián)號(hào)：GGG退稅申報(bào)：商品名稱 商品代碼 出口數(shù)量 ①升降器 87082930 1000套 ②升降器 87082930 1500套退稅進(jìn)貨：商品名稱 商品代碼 數(shù)量 單價(jià) 計(jì)稅金額 退稅率 可退稅額 ①升降器 87082930 1000套 80 80000 13％ 10400 ②升降器 87082930 1000套 100 100000 13％ 13000 ③升降器 87082930 1000套 60 60000 13％ 7800試計(jì)算