【正文】 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出租無(wú)形資產(chǎn)取得收入計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入”，稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅資源稅銷售礦產(chǎn)品計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計(jì)入所收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅外購(gòu)液體鹽加工固體鹽按允許抵扣的資源稅—計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)
資源稅”科目土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上建筑物通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算房產(chǎn)稅土地使用稅、車船稅印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算①借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)②借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款（印花稅）城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算所得稅借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅耕地占用稅計(jì)入“在建工程”科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算借：在建工程貸：銀行存款總結(jié)非會(huì)計(jì)考試考核要點(diǎn)，了解有助于稅法的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)考核僅了解如下即可：1． 不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅2． 通過“管理費(fèi)用”科目核算的稅金有： 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)職工薪酬貨幣性薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）非貨幣性薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利①借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅法—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 銀行存款（外購(gòu)商品直接發(fā)放） 累計(jì)折舊(如汽車等) 其他應(yīng)付款(房屋租金)③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)①借：銀行存款 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（差額） 貸：固定資產(chǎn)②借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利③借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用補(bǔ)充資料①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。②無(wú)法支付的商業(yè)承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。4． 在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?． 注意會(huì)算期望現(xiàn)金流量法。2． 處置費(fèi)用包括：法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、直接費(fèi)用；不包括：財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。補(bǔ)充資料1． 投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)換前為固定資產(chǎn)的，其折舊計(jì)提按固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提原則處理：當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開 發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的房屋不屬于投資性房地產(chǎn)，作為存貨處理。（新增）10． 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。如因續(xù)約而延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)證明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能包括在使用壽命的估計(jì)中；否則，企業(yè)應(yīng)按獲得一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量。第六章 無(wú)形資產(chǎn)新增變化持有待售無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量復(fù)習(xí)重點(diǎn)：非重點(diǎn)章節(jié)，概念性章節(jié)，注意下概念。持有待售的固定資產(chǎn)2009變動(dòng)1． 同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成2． 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整?！? （4）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。1．企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。2．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 第三年應(yīng)提的折舊額=() 40%=所以根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)的數(shù)額來確定未來期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。注意：在增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動(dòng)還是其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，全部需要進(jìn)行調(diào)整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被投資企業(yè)，故一般應(yīng)多計(jì)費(fèi)用，則會(huì)調(diào)減凈利潤(rùn)）⑷．分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益C．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理—涉及科目：（長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整和投資收益） 原則：未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價(jià)值中㈠逆流交易：（凈利潤(rùn)—逆流交易的差額后）持股比例確定投資收益。（注意：以前沖過長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的，因注意恢復(fù)其成本，借方一部分是應(yīng)收股利項(xiàng)目，凈利潤(rùn)總額與分配的股利的差額用來恢復(fù)以前沖回的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來沖減數(shù)，擠出投資收益。（投資當(dāng)年分股利，沖成本后則保證不了單項(xiàng)之和）②原來是權(quán)益法的，要將原來權(quán)益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。該原材料入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。① 借：原材料（庫(kù)存商品） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢② 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本① 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。3．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1． 在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)—利息調(diào)整（交易費(fèi)用在此核算）應(yīng)收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）.. . . ..第二章 金融資產(chǎn)新增變化1． 持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資—利息調(diào)整 應(yīng)收利息貸：銀行存款等借：應(yīng)收利息（面值票面利率）貸：資本公積其他資本公積②對(duì)債券投資：借：應(yīng)收利息（面值票面利率） ①借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 ②借：持有至到期投資—已減值 貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整（可能在借方） ③借：貸款—已減值 貸：貸款—本金—利息調(diào)整2．減值損失轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失1．資產(chǎn)負(fù)債表日減值 貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資持有至到期投資非衍生金融資產(chǎn)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2． 看跌期權(quán)合約—區(qū)分該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)還是重大價(jià)外期權(quán)，如是重大價(jià)外期權(quán)，則可終止確認(rèn)。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。② 轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。A． B. C． D. 【答案】B 【解析】原材料入賬價(jià)值=900+993%+3+=（萬(wàn)元）【注意】原材料的單價(jià)成本=247。25第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資復(fù)習(xí)重點(diǎn)：；故要先沖回，跨年的話沖留存收益 借：盈余公積 （跨年） 借：投資收益（不跨年） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減 值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。也有觀點(diǎn)認(rèn)為不用恢復(fù)，考試會(huì)回避。 ⑴分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 ⑵合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：存貨 （逆流交易額雙方差額持股比例）㈡順流交易：凈利潤(rùn)—順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。初始購(gòu)買日與增資日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本公積其他資本公積。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)) 投資收益(超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的未分配利潤(rùn)部分)處 置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。3．處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。2．企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。1．租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）2．未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3．每期支付租金時(shí)，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值－處置費(fèi)用某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。初始計(jì)量1． 無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，不具有實(shí)物形態(tài)2． 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)測(cè)試費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)3． 下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。3． 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核；無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法；視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。11． 如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷處 置無(wú)形資產(chǎn)的出售（非日?；顒?dòng)）無(wú)形資產(chǎn)的出租（日?；顒?dòng)）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入
處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得①租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入②進(jìn)行攤銷和計(jì)算稅金 借：其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金和附加 貸：累計(jì)攤銷