【正文】 .. . . ..第二章 金融資產(chǎn)新增變化1． 持有至到期投資重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2． 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復習重點交易性金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量處置借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利應收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益②公允價值上升： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費、不屬于交易費用。持有至到期投資初始計量后續(xù)計量處置借：持有至到期投資—成本（面值） 持有至到期投資—利息調(diào)整 應收利息貸：銀行存款等借：應收利息（面值票面利率） 持有至到期投資—應計利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實際利率） 持有至到期投資—利息調(diào)整借：銀行存款貸：持有至到期投資 投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息本期收回利息和本金本期計提的減值準備（僅適用于金融資產(chǎn)）期初攤余成本實際利率=本期計提的利息 本期收回利息和本金=面值票面利率持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)初始計量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（交易費用在此核算）應收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等后續(xù)計量處置①公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積其他資本公積②對債券投資：借：應收利息（面值票面利率） 可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。①借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方）②借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益貸款和應收款項初始計量后續(xù)計量收回貸款借：貸款—本金（本金）貸：吸收存款 貸款—利息調(diào)整（可能在借方）借：應收利息（貸款合同本金合同利率） 貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（貸款的攤余成本實際利率）借：吸收存款 貸：貸款—本金 應收利息 利息收入（差額）發(fā)生減值資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值資產(chǎn)負債表日確認利息收入收回貸款借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備同時： 借：貸款—已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整）借：貸款損失準備（攤余成本實際利率） 貸：利息收入借：吸收存款 貸款損失準備（相關(guān)貸款損失準備余額） 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）確實無法收回的貸款已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款損失準備 貸：貸款—已減值 ①借：貸款—已減值貸：貸款損失準備②借：吸收存款等貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）金融資產(chǎn)減值持有至到期投資、貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)1．資產(chǎn)負債表日減值 ①借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準備 貸款損失準備 ②借：持有至到期投資—已減值 貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整（可能在借方） ③借：貸款—已減值 貸：貸款—本金—利息調(diào)整2．減值損失轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失1．資產(chǎn)負債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）2．減值損失轉(zhuǎn)回（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務工具 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已計入利潤表。借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)移涉入企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。多項選擇考點金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)衍生金融工具、集中管理的可辨認金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計量后續(xù)計量處置按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益）。資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資非衍生金融資產(chǎn)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。初始計量后續(xù)計量處置按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　　（1）扣除已償還的本金；　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。初始計量后續(xù)計量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）, 公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”A．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益B．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本C．可供出售金融資產(chǎn)期末應采用公允價值計量D．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應計入投資收益：借：應收股利，貸：投資收益E．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。初始計量后續(xù)計量處置按
允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1． 在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件時，應首先判斷轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司。2． 看跌期權(quán)合約—區(qū)分該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權(quán)，如是重大價外期權(quán)，則可終止確認。3． 看漲期權(quán)合約—區(qū)分該看漲期權(quán)是一項重大價內(nèi)還是重大價外期權(quán)，P206—P209。4． 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關(guān)負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。5． 如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實際能力”，不因判斷為終止控制。金融資產(chǎn)減值項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益 可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 不得轉(zhuǎn)回 持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1．持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。2．對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。3．對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。第三章 存貨新增變化非重點章節(jié)復習重點包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入當期其他業(yè)務成本。知識點①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。 ②需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。③存貨估計售價的確定：有合同：合同數(shù)量部分——合同價 超過合同部分—一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發(fā)差錯和管理不善非常原因① 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料② 借：其他應收款/銀行存款/原材料 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢③ 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料④ 借：其他應收款/銀行存款/原材料 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢① 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用② 屬于非常原因