【正文】 [14] 翟福軍 . 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展.《會(huì)計(jì)之友》 ，2022 年第10 期。[5] 黃太宏. 對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的幾點(diǎn)思考.《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》 ，2022 年第 10 期。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究26致謝隨著本篇論文的完成，我的大學(xué)生涯也將畫上圓滿的句號(hào)。并不斷總結(jié)和推廣內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的深入發(fā)展。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的最高法律依據(jù)是《審計(jì)法》 ，但是該法也只是規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方政府各部門，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度” ，并沒有要求民營(yíng)企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。在 2022 中 國(guó) 民 營(yíng) 企 業(yè) 制 造 業(yè) 100 家 榜 單 中 ， 正 泰 集 團(tuán) 列 高 居第 18 位 。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，民營(yíng)企業(yè)將從初創(chuàng)期步入到一個(gè)快速成長(zhǎng)期，企業(yè)的快速成長(zhǎng)需要巨大的資本與人力資源的投入，而封閉的一元化股權(quán)結(jié)構(gòu)難以滿足這一需求。筆者認(rèn)為，對(duì)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是比較值得運(yùn)用的。此時(shí)，更大的風(fēng)險(xiǎn)來源已經(jīng)隨著經(jīng)營(yíng)方式的多樣化、經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大化擴(kuò)展到了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)角落，甚至企業(yè)外部。企業(yè)可以通過集體培訓(xùn)或者行業(yè)交流會(huì)的形式，為本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提供平臺(tái)，這對(duì)今后有效開展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著重要意義。正是由于對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究不足，使得我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)體系、制度不完善，嚴(yán)重滯后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。而由于民營(yíng)企業(yè)起步較晚，雖然發(fā)展到今天，無論是數(shù)量、規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力等方面都能與國(guó)有企業(yè)相提并論，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)同樣是十分必要和重要的，但是國(guó)家在民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如何加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)上一直缺乏具有可操作性的具體法律依據(jù)。走過場(chǎng)、不按制度辦事、以人情代替制度現(xiàn)象嚴(yán)重。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集中于企業(yè)主或者家族，決策機(jī)構(gòu)單一效率高，企業(yè)內(nèi)部相互信任凝聚力高，降低了企業(yè)的控制難度和監(jiān)控成本。于是就產(chǎn)生了新的管理層級(jí)，即委托代理關(guān)系出現(xiàn)。 影響我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素分析影響我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的因素主要來自兩個(gè)方面：一是民營(yíng)企業(yè)自身特性，民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征和管理模式特征都對(duì)其內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了重大影響。然而，如前文中提到的，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大多是個(gè)體、合伙企業(yè)發(fā)展起來的，家族制管理比較盛行。在這 139 家企業(yè)中，企業(yè)員工少于 100 人的 67 家，占 %；在 100至 999 人之間的 47 家，占 %；超過 1000 人的企業(yè) 25 家，占 18%。以美國(guó)為例，內(nèi)部審計(jì)已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究10計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。而民營(yíng)企業(yè)主往往認(rèn)為企業(yè)是自己的，財(cái)產(chǎn)是私有的，不需要自己對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既可以是建設(shè)性的，也可以使防護(hù)性的，既包含財(cái)務(wù)審計(jì)，又包含現(xiàn)代管理審計(jì)，既可以是事后審計(jì)也可以是事中、事前審計(jì)，從而更具廣泛性。而如果對(duì)這些專業(yè)人員缺乏監(jiān)督，他們可能會(huì)出現(xiàn)怠工、虛報(bào)業(yè)績(jī)甚至企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等失控行為。這一階段初期，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究6內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，但隨著企業(yè)的發(fā)展和國(guó)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)知識(shí)的傳播，內(nèi)部審計(jì)工作在民營(yíng)企業(yè)中的地位漸漸得到了重視，很多企業(yè)已經(jīng)開始從更寬廣的角度審視并擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究52 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段及特點(diǎn) 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程大體上可以分為兩個(gè)階段：初步形成內(nèi)部審計(jì)制度階段和獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)階段。本文的第一章介紹了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究背景及國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀：我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，發(fā)展速度甚至超過國(guó)企，但是就在高速發(fā)展的同時(shí)卻面臨著管理滯后內(nèi)部審計(jì)體制不健全的現(xiàn)象，提出建立民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和重要性。 文獻(xiàn)綜述國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 （2022 年）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)行效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2022 年 8 月 29 日，全國(guó)工商聯(lián)依據(jù) 2022 年民營(yíng)企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)情況調(diào)研結(jié)果，在京發(fā)布了被譽(yù)為“民企 500 強(qiáng)”的“2022 中國(guó)民營(yíng)企業(yè) 500 家”榜單。、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。最后，根據(jù)以上三大影響因素，本文針對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題提出了相應(yīng)的改善建議。在這個(gè)過程中,越來越多的民營(yíng)企業(yè)開始意識(shí)到自身存在的不足,如企業(yè)融資困難、創(chuàng)新能力不足、管理跟不上規(guī)模等缺陷,越來越深刻地感受到加快實(shí)施現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的重要性和必要性。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立與運(yùn)行需要民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的支持。管理模式上未能消除家族式管理的弊端，任人唯親現(xiàn)象依然存在，管理層及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不深。（二）獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)階段（1992 年至今）1992 年黨的十四大順利召開，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位在中國(guó)確立，當(dāng)時(shí)的浙江省政府出臺(tái)了有關(guān)政策倡導(dǎo)和扶持優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行股份制改造，于是一大批上規(guī)模的優(yōu)秀民營(yíng)企業(yè)緊跟政策實(shí)施股份制改造并脫穎而出。由于國(guó)企的實(shí)際剩余控制權(quán)往往掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，而國(guó)家卻掌握著實(shí)際剩余索取權(quán)，因此經(jīng)營(yíng)者沒有動(dòng)力去主動(dòng)設(shè)置那些有利于國(guó)家資產(chǎn)保值增值卻不利于自己利益的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式等都會(huì)發(fā)生變化。調(diào)查對(duì)象為 2022 年注冊(cè)資本在 8000 萬元以上的寧波民營(yíng)企業(yè)，并在注冊(cè)資本 5000 萬元至8000 萬元的民營(yíng)企業(yè)中抽取一定樣本。 內(nèi)部審計(jì)職能定位低西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)在發(fā)展過程中為了生存、競(jìng)爭(zhēng)的需要而自發(fā)建立起來的。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究11 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都是有國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度引導(dǎo)規(guī)范的，有法律法規(guī)的管理和約束，而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立則完全是一種自主行為，嚴(yán)重缺乏政府的指導(dǎo)和支持。形式多種多樣，方法各有不同，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性根本得不到很好的保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系理不順、工作職責(zé)劃分不清，審計(jì)工作受阻，監(jiān)督控制評(píng)價(jià)職能被極大弱化。近 10 年來，電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，尤其是電子商務(wù)及虛擬產(chǎn)品的出現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生了重大影響。正因如此，所有者一般都會(huì)親力親為，參與到企業(yè)的日常管理工作當(dāng)中，包括本應(yīng)由專設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的崗位責(zé)任，都被所有者部分執(zhí)行，這就導(dǎo)致企業(yè)所有者對(duì)設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去足夠的動(dòng)力。這種單一式的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是不利的，由于是自己人說了算，缺我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究15乏相關(guān)專業(yè)背景和技能的家族成員占據(jù)了很多重要的管理崗位，其中就包括內(nèi)部審計(jì)部門。如果出現(xiàn)問題，往往對(duì)外人的處罰要比對(duì)家族成員的處罰重，如果有好的業(yè)績(jī)，對(duì)家族成員的獎(jiǎng)勵(lì)可能會(huì)比對(duì)外人的獎(jiǎng)勵(lì)要多。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，任何個(gè)人都不能保證所有決策都是科學(xué)合理的，而一次重大失誤就可能讓企業(yè)毀于一旦。實(shí)際上民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)人員才是最深刻了解民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)且最易獲取內(nèi)審研究資料的人。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)該廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的廣泛作用和新職能，邀請(qǐng)?jiān)趦?nèi)審方面取得明顯成效的民營(yíng)企業(yè)介紹他們的成功經(jīng)驗(yàn)，讓整個(gè)企業(yè)了解內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)屢屢出現(xiàn)曇花一現(xiàn)的現(xiàn)象，如巨人集團(tuán)、太陽神、三株口服液等，很大程度上是因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)在戰(zhàn)略決策上的不足。筆者認(rèn)為在這個(gè)階段，完全可以將內(nèi)部審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種雙重負(fù)責(zé)相互補(bǔ)充的組織形式, 既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展, 也有利于其作用的充分發(fā)揮。著名的浙江民營(yíng)低壓電器、輸配電設(shè)備生產(chǎn)商正泰集團(tuán)，就是在稀釋企業(yè)中的家庭血液而發(fā)展起來的。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤(rùn)，必然會(huì)在財(cái)務(wù)、管理上加強(qiáng)監(jiān)督，這一監(jiān)督將有利于民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高要求，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。特別是對(duì)于我國(guó)的民間內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，要從政策上給予重視和支持，為民營(yíng)企業(yè)間的內(nèi)部審計(jì)工作交流提供更好的機(jī)會(huì)和平臺(tái)。同時(shí)，也必須得到企業(yè)外部環(huán)境的支持，來提高民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響。[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2022） 》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022 年。[10] 張旭. 淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展.《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》 ，2022 年第 6期。[17] 士學(xué)位論文，2022 年。[8] 卜桂芝. 關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的探討.《中國(guó)市場(chǎng)》 ，2022 年第 26 期。同時(shí)我還要感謝管理學(xué)院會(huì)計(jì)系的各位老師，大學(xué)四年他們嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和孜孜不倦的教誨讓我學(xué)到了扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和社會(huì)知識(shí)，也感謝我身邊的朋友們，在我的論文寫作期間給與我?guī)椭c我討論并對(duì)論文提出意見。隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，管理日益復(fù)雜化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大化，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展越來越重要了。通過前文的回顧，我們也了解到我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程較短，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)理論研究還是相對(duì)滯后的。近年來，尤其是 2022 年創(chuàng)業(yè)板的建立，股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化步伐逐漸加快，