【正文】 十七、委托代銷（一）委托代銷業(yè)務(wù)存在哪些方式？各種方式對納稅人的稅收負擔有什么影響？【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品委托房地產(chǎn)交易所乙企業(yè)進行銷售，合同約定，按代銷基價2500元/平方米結(jié)算房款。（2）分別開具銷售貨物的發(fā)票和提供勞務(wù)的發(fā)票。（三）判斷混合銷售行為應(yīng)當繳納增值稅還是營業(yè)稅，主業(yè)看經(jīng)營主業(yè)。國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得的憑證不合法的或不符合要求的，一律不得扣除?！　∪绾紊陥? 建筑業(yè)已實行稅控發(fā)票，仍以上例?！　∪绾尾僮? 甲企業(yè)總承包建設(shè)單位100萬元的工程，分包給乙企業(yè)60萬元，乙又分包給丙企業(yè)20萬元。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設(shè)備安裝收入50萬元，會計上單獨核算）。（4）乙建筑公司如果不在項目所在地，而是在外省，其開給甲的發(fā)票是到地稅局代開，還是回機構(gòu)所在地開具發(fā)票交給甲？答：在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)代開。所以：應(yīng)當將150萬元進行分解，其中，50萬元假設(shè)不超過銀行利率，按利息處理，其他按勞務(wù)費處理。問： （1）甲有收入無成本，導致多繳的企業(yè)所得稅，如何處理？（2）乙企業(yè)不是甲企業(yè)的股東，如何取得30%的分紅？（3）乙企業(yè)有成本無收入，其歸集的成本是否可以稅前扣除？假設(shè)乙企業(yè)應(yīng)當分得利潤150萬元,合同約定,乙企業(yè)給甲企業(yè)開具150萬元發(fā)票作為成本。2.【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將市場價格為100萬元的沿街房以88萬元的價格銷售給李某。B、275萬元的稅金會計上沒有扣除，企業(yè)所得稅是否可以扣除？答：企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加可以扣除?？偨Y(jié)：買一贈一，贈送的商品不屬于無償贈送，因此不屬于增值稅細則規(guī)定視同銷售，不需要繳納增值稅。（國稅發(fā)【2008】875號）。對以還本方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂還本支出。引起反映：申報：附表一《收入明細表》第15行填報5000萬元，合計到附表一第1行“銷售收入合計”作為廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。其會計處理如下：借：開發(fā)成本——拆遷補償費 貸：應(yīng)付帳款——拆遷補償費（暫估價值）借：應(yīng)付帳款——拆遷補償費（暫估價值） （營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失） 貸：開發(fā)產(chǎn)品或主營業(yè)務(wù)收入（成本價或售價） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等 （營業(yè)外收入債務(wù)重組利得）（2）外資房地產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)不繳城建稅和附加。對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅（國稅函發(fā)【1997】87號）。甲企業(yè)將9000萬元的工程款打到乙企業(yè)的帳上：借：預付帳款——工程款 9000 貸：銀行存款 9000乙企業(yè)收到：借：銀行存款 9000 貸：預收帳款——工程款 9000乙企業(yè)發(fā)生支出，按照施工方提供的發(fā)票：借：在建工程 8500 貸：銀行存款 8500完工后，乙企業(yè)：借：預收帳款——工程款 9000貸：在建工程 8500 其他業(yè)務(wù)收入——代建收入500甲企業(yè)收到交付的辦公樓：借：固定資產(chǎn)9000貸：預付賬款9000乙企業(yè)并按500萬元繳納了5%營業(yè)稅。問：（1）乙房地產(chǎn)公司過戶到甲企業(yè)名下的房地產(chǎn)是否繳納營業(yè)稅、土地增值稅？答：整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅（國稅函【2002】165號）。政策依據(jù)：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅（財稅[2002]191號）。（二）如何避免營業(yè)稅的重復課稅？【例】甲房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一座商業(yè)樓被乙企業(yè)看中，要購買其下面四層作辦公使用。國稅發(fā)【1998】217號物業(yè)公司代收的費用不需要繳納營業(yè)稅，僅就其收取的代收手續(xù)費繳納營業(yè)稅。實際收到就繳納稅款，收不到不需要繳納稅款。無論增值稅細則還是營業(yè)稅細則：價外費用是指銷售貨物或提供勞務(wù)的同時向?qū)Ψ绞杖〉倪`約金等。組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本*（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省級稅務(wù)機關(guān)確定。應(yīng)當注意：第一，轉(zhuǎn)作本企業(yè)使用的開發(fā)產(chǎn)品必須是本企業(yè)所需要的。問3：上述業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅的收入=？答：國稅發(fā)【2009】31號：按同類開發(fā)產(chǎn)品的售價確認收入繳納企業(yè)所得稅。與業(yè)主串通，將購房款直接打入個人賬戶。問：乙企業(yè)2009年度準予準予稅前扣除的租賃費=？答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第47條：企業(yè)支付的租賃費應(yīng)當按租賃期限均勻扣除。結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增120萬元。所以，此種情形不是預繳，而是實際發(fā)生的營業(yè)稅。正確的應(yīng)當是：借：待攤稅金44 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等44問：這44萬元的營業(yè)稅金及附加是否可以在2008年度稅前扣除？答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》（國稅發(fā)【2009】31號）第12條：第十二條　企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除（及據(jù)實扣除）。（變化）思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，租賃期限為5年，于2009年5月1日一次性支付第1年的租賃費12萬元。 問題：下面業(yè)務(wù)會計處理的記賬憑證未附購貨清單，是否正確？借：管理費用——辦公費20000 貸：現(xiàn)金20000《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀委關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知的通知》（國稅函【2003】230號）：企業(yè)購進貨物或勞務(wù)取得發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，如果開具大類貨物或勞務(wù)名稱的，必須附銷售單位開具的銷售清單，沒有取得銷售清單的，一律不得稅前扣除。問1：甲房地產(chǎn)企業(yè)抵給李某的房屋的營業(yè)稅計稅依據(jù)是多少？答：國稅函【1995】549號、國稅函【2007】768號：以房屋調(diào)換的，視同銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。但注意：自2006年3月2日起，房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)的產(chǎn)品對外投資的，不再免征土地增值稅，但營業(yè)稅仍舊免征（財稅【2006】21號）思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品一棟轉(zhuǎn)作本企業(yè)的辦公樓使用，使用5年后，因經(jīng)營需要，將其作為投資投資于乙企業(yè)。甲企業(yè)：應(yīng)當繳納營業(yè)稅=100*%=乙企業(yè)：可以稅前扣除100萬元費用。（1）建筑業(yè)營業(yè)稅=【工程成本2000*（1+10）】/（13%）*3%？（2）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=【營業(yè)成本（2000*（1+10）/（13%）+1000】*（1+15%））/（15%）*5%？三、價外費用（一）價外費用的納稅政策變化對企業(yè)的影響分析《營業(yè)稅暫行條例細則》第13條：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。甲企業(yè)為了長久的利益，沒有索取剩余的20萬元勞務(wù)款和1萬元的違約金。（2）如果由房地產(chǎn)企業(yè)開具收款收據(jù)或發(fā)票收取上述費用，一律屬于價外費用，應(yīng)當一并繳納營業(yè)稅。，不僅包括2003年1月1日后取得并銷售的，也包括2003年1月1日前購置但在2003年1月1日后銷售的。；裝修公司與業(yè)主簽訂咨裝修合同。摘自《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之二）》的通知 》（魯?shù)囟惲髯帧?995】2號），房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資不再免征土地增值稅。、負債，而且必須將人員一并轉(zhuǎn)讓。（2）土地使用者將土地使用權(quán)權(quán)歸還給所有人（國家或集體）的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。B、5年內(nèi)不需要納稅。外購的成本價5000