【正文】 (2006年考題)【答案】ABDE【解析】給予購貨方的商業(yè)折扣是對(duì)商品價(jià)格而言的，與財(cái)務(wù)費(fèi)用無關(guān)。(2008年考題)【答案】(1)206年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)100％=40％206年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200040％=4800(萬元)206年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用=(5000+7500)40％=5000(萬元)206年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=48005000=200(萬元)206年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(1250012000)(140％)=300(萬元)。至206年l2月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。工程自206年5月開工，預(yù)計(jì)208年3月完工。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：第二年合同完工進(jìn)度=(50+30)247。借；主營業(yè)務(wù)成本1300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1026000工程施工——合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000(3)209年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000 貸：原材料、應(yīng)付薪酬、機(jī)械作業(yè)850000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款900000 貸：工程結(jié)算900000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款1300000 貸：應(yīng)收賬款1300000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：209年確認(rèn)的合同收入=(270+30)(+)=111萬元209年確認(rèn)的合同費(fèi)用=29580130=85萬元209年確認(rèn)的合同毛利=11185=26萬元借：主營業(yè)務(wù)成本850000工程施工——合同毛利260000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000209年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000 貸：主營業(yè)務(wù)成本90000借：工程結(jié)算3000000 貸：工程施工——合同成本2950000——合同毛利50000P255【例1131】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造合同。P253【例1130】某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為1200萬元。，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。(4)京華公司2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為( )。(4)京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價(jià)款。京華公司于2008年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2008年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50％，預(yù)計(jì)于2009年1月31日全部安裝完成。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi),不考慮其他因素。4)25000 貸：利息收入25000P247【例1127】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回?！纠}13協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項(xiàng)。，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元時(shí)：借：發(fā)出商品560000 貸：庫存商品560000(2)發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12000 貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1000000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000借：主營業(yè)務(wù)成本572000 貸：庫存商品560000勞務(wù)成本12000(四)建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(新增)(1)建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。(三)同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)8年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款20000 貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出15000元時(shí)：借：勞務(wù)成本15000 貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)208年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款15000 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000借：主營業(yè)務(wù)成本15000 貸：勞務(wù)成本15000【例題10(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。207年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進(jìn)度為60％。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例；(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。(2008年考題)(1)甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)207年度利潤總額的影響是( )。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司無法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率?！纠}6單選題】為籌措研發(fā)新藥品所需資金，2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。錯(cuò)誤：借：銀行存款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng))17借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80正確：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng))17借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 貸：其他應(yīng)付款2更正方法：(1)將錯(cuò)誤做法和正確做法相同的科目沖銷；(2)將錯(cuò)誤做法剩余的科目反沖，保留正確做法的科目，但涉及損益的科目要用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅額為425000元。該大型設(shè)備成本為1560萬元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。乙公司在207年12月27日支付貨款。借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400 貸：應(yīng)收賬款23400(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200(200001％)元，實(shí)際付款23200(23400200)元：借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收賬款23400(4)若乙公司7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款23400 貸：應(yīng)收賬款23400【例1110】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。(2)商業(yè)折扣：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。不考慮增值稅。但，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估計(jì)。根據(jù)本例的資料，乙公司接受客戶委托對(duì)成套軟件進(jìn)行日常管理，是與成套軟件銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。P225【例111】甲公司銷售一批商品給乙公司。近3年題型題量分析表年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題443333多項(xiàng)選擇題12計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1216合計(jì)839注：近三年均有一綜合題的內(nèi)容與本章有關(guān)。本章教材主要變化：(1)修改了對(duì)“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”的解釋；(2)增加了托收承付方式銷售商品的處理；(3)附有銷售退回條件的商品銷售，期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算；(4)增加了建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。二、銷售商品收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量:銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量 (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。需要說明的是，如果安裝或檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分的，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司雖然仍對(duì)住宅小區(qū)進(jìn)行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，因?yàn)樽≌^(qū)的所有權(quán)屬于客戶。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨款。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。根據(jù)本例資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。P231【例1111】甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。該批商品實(shí)際成本為700000元。當(dāng)r=7％時(shí)，400+340=1940當(dāng)r=8％時(shí)，400+340=1940因此，7％r8％。P237【例1117】沿用【例11—16】的資料。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：其他應(yīng)付款20000③9月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬元。單選題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為( )萬元。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨?！纠}8甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。【答案】D【解析】原估計(jì)退貨部分實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，因不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以，高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入。(280000+120000)=70％207年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=60000070％0=420000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)70％0=280000(元)(2)賬務(wù)處理：①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000 貸：應(yīng)付職工薪酬280000②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款440000 貸：預(yù)收賬款440000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420000 貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000 貸：勞務(wù)成本280000P241【例1120】甲公司于207年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入8000000元。2008年已確認(rèn)收入80萬元。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。208年1月31日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。【例題11，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。多選題】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有(