【正文】 各股東以貨幣出資元，實物出資元。例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務約定：（1）出資者投入的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等資產(chǎn)的價值難以確定；（2）被審驗單位及其出資者不按國家有關規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關財產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù)；（3）被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規(guī)定進行公告、債務清償或提供債務擔保；（4）外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；（5）出資者以法律法規(guī)禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權或者設定擔保的財產(chǎn)等作價出資；（6）首次出資額和出資比例不符合國家有關規(guī)定；（7）全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定。有限責任會計師事務所出具的驗資報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名并蓋章。（2）新增資本的出資規(guī)定或減資規(guī)定。說明公司申請的注冊資本額、各股東或者發(fā)起人的認繳或者認購額、出資時間、出資方式，如果是以募集方式設立的股份有限公司，還應當說明發(fā)起人認購的股份和該股份占公司股份總數(shù)的比例等。（2）已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理；（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本；（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；（6）其他事項。”。如果在審驗中發(fā)現(xiàn)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本、實收資本，或發(fā)現(xiàn)被審驗單位以前收到的注冊資本存在不實或有明顯抽逃跡象，注冊會計師應在驗資報告的說明段中予以說明?！币詳M設立有限責任公司股東分次出資首次驗資為例，設立驗資報告意見段通常表述為：“根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣元，由全體股東分期于年月日之前繳足。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。出資者和被審驗單位的責任是按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。驗資報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。（3）前期的驗資報告。、業(yè)務類工作底稿和備查類工作底稿。注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，利用專家工作的領域主要包括：（1）對用以出資的房屋、建筑物、機器設備等實物資產(chǎn)，知識產(chǎn)權、土地使用權等無形資產(chǎn)，工藝品、寶石等特殊資產(chǎn)的估價及該類資產(chǎn)評估價值的審查；（2）對特定資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定，如地下礦藏儲量、成分、等級的測定與估算，房屋、建筑物及設備剩余使用年限的測算等；（3）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。二是關注發(fā)起設立的股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資額是否不低于公司注冊資本的百分之二十。（6）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第1項至第5項所述方式出資的，注冊會計師還應當關注其是否符合國家外匯管理有關規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務核準件及進口貨物報關單等文件的復印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。對于出資者投入的資本及其相關的資產(chǎn)、負債，注冊會計師應當分別采用下列方法進行審驗：（1）以貨幣出資的，應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎上，審驗出資者的實際出資金額，并關注全體股東的貨幣出資額占注冊資本的比例是否符合法定要求。獲取這一證據(jù)有助于分清被審驗單位和注冊會計師各自的責任。由于未預期事項、條件的變化或在實施審驗程序中獲取的審驗證據(jù)的變化等原因，注冊會計師可以在驗資過程中對總體驗資計劃和具體驗資計劃作出必要的更新和修改。如果委托人不是被審驗單位，在簽訂業(yè)務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審驗單位就驗資業(yè)務約定相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。了解被審驗單位基本情況。擬設立公司是指處于籌備階段中，已經(jīng)向公司登記機關辦理了公司名稱預先核準，或已辦理了審批手續(xù)（對法律、行政法規(guī)規(guī)定設立公司必須報經(jīng)批準的）正準備向公司登記機關申請設立登記的公司。驗資截止日是指注冊會計師所驗證的注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況的截止日期，是注冊會計師審驗結(jié)論成立的一個特定時點。（二）注冊資本及實收資本的含義1．注冊資本。2．驗資是一種受托業(yè)務。我們于202年4月10日對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表出具了無保留意見的審計報告。由于下段所述原因，我們于202年4月10日對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表出具了保留意見的審計報告。簡要財務報表的審計報告日期不應當早于其依據(jù)的已審計財務報表的審計報告日期。本準則第二十九條規(guī)定，審計意見段應當說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務報表一致。2．收件人。如“根據(jù)以205年12月31日為會計期間截止日的已審計財務報表編制的簡要財務報表”、“簡要資產(chǎn)負債表”、“簡要利潤表”、“簡要現(xiàn)金流量表”等。根據(jù)ABC公司與EFG公司簽訂的《專利技術轉(zhuǎn)讓合同》的約定，我們獲悉，ABC公司應當按當年W產(chǎn)品銷售收入總額的8%向EFG公司支付專利技術使用費。我們認為，截至201年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了201年月日與銀行分行簽訂的貸款合同所涉及的財務與會計的規(guī)定。商標使用權轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況也類似。我們認為，ABC公司銷售收入及毛利明細表已經(jīng)按照201年11月28日簽訂的《專利技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司202年度的M產(chǎn)品的銷售收入及毛利情況。銷售收入及毛利明細表的編制是ABC公司管理層的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上對銷售收入及毛利明細表發(fā)表審計意見。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對應收賬款明細表是否不存在重大錯報獲取合理保證。如何確定重要性水平主要從財務報表組成部分使用者依據(jù)組成部分財務信息作出的經(jīng)濟決策的角度考慮。（二）確定審計范圍應當考慮的因素在確定財務報表組成部分的審計范圍時，注冊會計師應當考慮與所審計的財務報表組成部分相互關聯(lián)，且可能對其具有重大影響的其他財務報表項目。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和評價財務報表的總體列報。會計師事務所 中國注冊會計師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：中國 市 （簽名并蓋章）二○二年月日參考格式20－2：對按照收付實現(xiàn)制基礎編制的財務報表出具的審計報告（無保留意見）審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照收付實現(xiàn)制基礎編制的201年度現(xiàn)金收入和支出表。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的證據(jù)。審計意見應當說明財務報表是否按照指定的特殊基礎編制。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期已經(jīng)收付，都不應當作為當期的收入和費用。計稅基礎即按照國家稅法的規(guī)定編制財務報表。如果委托人指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭與本準則規(guī)定不一致，注冊會計師應當通過修改指定格式報告的措辭，以使其符合本準則的規(guī)定；或者另附一份按照本準則要求編制的審計報告。審計報告應當注明報告日期。如果接受委托，結(jié)合特殊目的審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應當省略上述“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術語。特殊目的審計業(yè)務所審計財務信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。這種評價包括：（1）財務信息中使用的術語（包括標題）是否恰當；（2）選擇和運用的會計政策是否恰當；（3）如果管理層作出了會計估計，評價其會計估計是否合理；（4）管理層是否完整、準確地披露了關聯(lián)方及其交易；（5）財務信息（包括會計政策）是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；（6）財務信息是否充分描述了適用的編制基礎；（7）財務信息是否充分披露了所運用的重大會計政策以及管理層對監(jiān)管機構(gòu)、法律或合同的特殊要求所作出的重要解釋；（8）財務信息是否充分披露了可能對預期使用者理解財務信息產(chǎn)生影響的所有重大交易及事項。注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位按照特殊基礎編制的財務報表發(fā)表審計意見。特殊基礎通常包括計稅基礎、收付實現(xiàn)制基礎和監(jiān)管機構(gòu)的報告要求。注冊會計師可能應委托人要求對被審計單位依據(jù)已審計財務報表編制的簡要財務報表發(fā)表審計意見。如果被審計單位管理層可以選擇適用的財務信息編制基礎，注冊會計師還應當根據(jù)被審計單位經(jīng)營性質(zhì)及其環(huán)境、財務信息的性質(zhì)和目標、預期使用者的信息需求等，評價管理層所選擇的財務信息編制基礎是否是可接受的。例如，按計稅基礎編制的財務報表，是為了滿足向稅務機關申報納稅需要，其特定使用者為被審計單位管理層和稅務機關；按監(jiān)管機構(gòu)的報告要求編制的財務報表，是為了滿足監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管要求，其特定使用者為被審計單位管理層和相關監(jiān)管機構(gòu)。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。范圍段應當說明執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務依據(jù)的審計準則和注冊會計師已實施的工作。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務信息的責任且已批準財務信息的證據(jù)），并在此基礎上對財務信息形成審計意見的日期。（六）所審計信息是基于某項合同條款的考慮如果所審計的信息基于某項合同的條款，注冊會計師應當考慮管理層在編制信息時是否已對所依據(jù)的合同作出重要解釋。由于稅法明確規(guī)定了收入、費用的確認和計量標準，且與企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定存在差異，因而按計稅基礎編制的財務報表與按企業(yè)會計準則和相關會計制度編制的財務報表存在差異。按收付實現(xiàn)制基礎編制的財務報表通常提供給企業(yè)的貸款人，以便于他們了解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，其特定使用者為被審計單位管理層和被審計單位貸款人。（三）對財務報表標題或附注的考慮注冊會計師應當考慮按照特殊基礎編制的財務報表的標題或附注。選擇的審計程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。該財務報表的編制是ABC公司管理層的責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。由于財務報表項目是相互關聯(lián)的，例如銷售與應收款項（包括應收賬款和應收票據(jù)）、存貨與應付款項（包括應付賬款和應付票據(jù)）。（四）出具審計報告的特殊考慮。審計意見應當說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關應收賬款明細表金額和披露的證據(jù)。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。正如附注X所述，ABC公司銷售收入及毛利明細表是為了向XYZ公司提供M產(chǎn)品銷售收入及毛利信息而按照雙方于201年11月28日簽訂的《專利技術轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎編制的，可能不適用于其他目的。在上述這些合同或協(xié)議中，簽約雙方可能約定：專利技術使用人不僅應當提交經(jīng)注冊會計師審計的財務報表，還應當聘請注冊會計師對其遵守合同中約定的有關財務與會計事項的情況進行審計，并根據(jù)審計意見評價客戶遵守合同的情況。為防止審計報告被濫用，注冊會計師應當在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。本報告僅供ABC公司與銀行分行使用，不得用于其他目的。我們認為，截至201年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵守了201年月日與EFG公司簽訂的《專利技術轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財務與會計的規(guī)定。（三）審計報告的術語限制簡要財務報表并未包含年度已審計財務報表中的所有信息。收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。如果對已審計財務報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應在對簡要財務報表出具的審計報告中指出，簡要財務報表依據(jù)的已審計財務報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。對簡要財務報表出具的審計報告的參考格式如下：參考格式277：（1）已審計財務報表為無保留意見（審計報告日期相同）審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）簡要財務報表所依據(jù)的是以201年12月31日為會計期間截止日的財務報表。經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于201年10月5日預付的下年度產(chǎn)品廣告費萬元，全部作為當月費用處理。簡要財務報表及其所依據(jù)的財務報表無法反映在202年4月10日之后所發(fā)生事項的影響，這些事項可能要求調(diào)整財務報表或者在財務報表中進行披露。注冊會計師必須接受委托人的委托，由其所在會計師事務所與委托人簽訂業(yè)務約定書，方可執(zhí)行驗資業(yè)務。注冊資本是指被審驗單位在公司登記機關依法登記的全體出資者的出資額。（三）驗資類型及設立驗資和變更驗資的含義設立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設立登記時的注冊資本實收情況進行的審驗。已設立公司是指已經(jīng)辦理了公司登記，領取了營業(yè)執(zhí)照，正式成立的公司。主要是指在接受委托前，注冊會計師應當與委托人、被審驗單位管理層溝通，實地查看被審驗單位的住所和主要經(jīng)營場所，了解被審驗單位基本情況，獲取有關資料，填寫被審驗單位基本情況表（參考格式見表27表272和表273）。（三）簽訂業(yè)務約定書如果接受委托，注冊會計師應當與委托人就雙方達成一致的事項簽訂業(yè)務約定書。（1）總體驗資計劃的內(nèi)容。（三）審驗范圍，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應當檢查證券公