【正文】 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)一般都采用這種方法。 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，在外幣統(tǒng)賬制下，將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬，因此，必然涉及到折算匯率的選擇問題。企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進行會計核算時，記賬方法上可以選擇外幣統(tǒng)賬制或者外幣分賬制。 外幣分賬制的要求 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項的收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。實施責(zé)任會計的原因是內(nèi)部考核與對外報告的核算不一。 實施責(zé)任會計首先應(yīng)設(shè)置責(zé)任中心。因此，在實行分權(quán)管理的情況下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系，使各分權(quán)單位之間以及企業(yè)與分權(quán)單位之間在工作和目標(biāo)上達成一致；如何對分權(quán)單位的經(jīng)營業(yè)績進行計量、評價和考核，就顯得尤為重要。集團企業(yè)財務(wù)控制中重要的一項內(nèi)容就是根據(jù)集團的發(fā)展戰(zhàn)略及計劃，確定經(jīng)營管理中反映經(jīng)濟責(zé)任與績效的具體財務(wù)指標(biāo)，并通過科學(xué)的方法對其完成情況進行監(jiān)督考核。 管理會計不同于財務(wù)會計，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面不受社會公認準(zhǔn)則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。理想的數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括很詳細的信息。這樣，有的行業(yè)就會有較大數(shù)額的應(yīng)收應(yīng)付款項，平時對應(yīng)收應(yīng)付款項的管理在單位的經(jīng)營管理中占有很重要的地位；而有的則較少有應(yīng)收應(yīng)付款項，如零售商業(yè)企業(yè)等，應(yīng)收應(yīng)付款項在單位的日常管理中并未占據(jù)重要地位。比如：銷售商品形成的收入主要是制造業(yè)和商品流通業(yè)；提供勞務(wù)形成的收入主要是服務(wù)業(yè)和制造業(yè)（一般都為制造業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入）；而他人使用本企業(yè)資產(chǎn)雖可以與所有企業(yè)、單位的投資業(yè)務(wù)有關(guān)，但主要指的是金融業(yè)。 在成本核算方法方面，工業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的成本核算方法主要包括個別計價法、品種法、分批法、分步法等。 成本費用是伴隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生，并按配比原則、依企業(yè)取得的收入而確定的，因此，有什么樣的業(yè)務(wù)收入，就會有什么樣的成本費用。商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營活動是購入貨物和銷售貨物，沒有生產(chǎn)制造過程，因此它的存貨主要是購入待銷售的商品，也包括為經(jīng)營而準(zhǔn)備的自身耗用的材料物資。《金融企業(yè)會計制度》與一般企業(yè)的會計制度相類似，但它還包括了適用于金融機構(gòu)的特殊原則，包括如何確認利息、回購協(xié)議、證券交易、保險準(zhǔn)備、信托會計及投資基金會計等。在股份有限公司的法規(guī)方面，自2001年1月1日起，除銀行業(yè)、保險業(yè)和其他金融業(yè)股份有限公司外（這些公司執(zhí)行另一個會計制度，見下文），所有股份有限公司均應(yīng)按要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。還必須看到的是，即使所有企業(yè)都采用統(tǒng)一的會計制度或者會計準(zhǔn)則，但行業(yè)經(jīng)營管理的特征不能隨制度、準(zhǔn)則的統(tǒng)一而消失。行業(yè)風(fēng)險比較小的企業(yè)其各種準(zhǔn)備金如壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價損失準(zhǔn)備等的計提比例一般比較小，或可用直接轉(zhuǎn)銷法，而不必采用備抵法。僅就我國已發(fā)布的會計準(zhǔn)則與相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則對比，至少就存在下述差異：在存貨準(zhǔn)則對采購成本的計量上，IFRS采用凈價法，我國準(zhǔn)則采用總價法；在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，IFRS同時允許采用直接法和間接法，我國僅允許采用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動，我國準(zhǔn)則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同準(zhǔn)則中，IFRS允許將因訂立合同發(fā)生的、與合同直接 相關(guān)的費用作為合同成本的組成部分，我國準(zhǔn)則要求將 訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用直接確認為當(dāng)期費用；在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，IFRS對非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)允許以公允價值計量，并確認利得或損失，我國準(zhǔn)則要求以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對于固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的收益或損失，IFRS允許計入當(dāng)期并包含在經(jīng)營活動損益中，我國準(zhǔn)則要求列為營業(yè)外收支；在租賃準(zhǔn)則中，IFRS對公允價值、經(jīng)濟壽命、 使用壽命等術(shù)語作了定義，我國準(zhǔn)則對它們未作定義，在對經(jīng)營租賃和融資租賃區(qū)分的判斷上，IFRS強調(diào)公允價值，我國準(zhǔn)則強調(diào)賬面價值；在收入準(zhǔn)則中，IFRS僅規(guī)定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應(yīng)收的對價的公允價值計量，我國準(zhǔn)則卻對銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則；在借款費用準(zhǔn)則中，IFRS沒有對專門借款做出定義，我國準(zhǔn)則對此作了定義，IFRS允許資本化的對象包括固定資產(chǎn)和存貨。 我國會計準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關(guān)問題。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上，IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規(guī)定費用化。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內(nèi)的賬面價值；如果公允價值大于賬面價值﹐沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。在減值損失的計量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。如果是按重估價計量﹐會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。這在發(fā)達國家和地區(qū)是司空見慣理所當(dāng)然的事，但是對發(fā)展中國家和地區(qū)來說卻是勉為其難。除不對外融資的小企業(yè)外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》適用于所有企業(yè)。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計準(zhǔn)則模式，制定和發(fā)布具體會計準(zhǔn)則。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。 目前，各個國家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準(zhǔn)則。交易的集中，則是更高層次的集中，即整個交易的數(shù)據(jù)從源頭來，減少中間的輸入環(huán)節(jié)。因此，國際和國內(nèi)日趨激烈的競爭，也要求集團企業(yè)對自身有更全面的了解，而集團企業(yè)要想知道自己的資源、自己的實力到底在哪兒，這樣才能在競爭當(dāng)中脫穎而出。 對于分公司，集團的財務(wù)一般采用的直線職能制的控制模式，具體而言，又可分為對資產(chǎn)處置、現(xiàn)金調(diào)配等納入集團管理的集權(quán)模式和財權(quán)下放的分權(quán)模式，但是，都很難避免“集易死，分易亂”的兩難選擇，集團的財務(wù)監(jiān)督成本較大。 內(nèi)部用財務(wù)信息加工手段的多樣性：服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，也具有多樣化的特征，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，所以，受到法律的約束不像財務(wù)會計那樣嚴格。 財務(wù)信息分為對外服務(wù)與對內(nèi)服務(wù)信息，而對外服務(wù)的財務(wù)信息是穩(wěn)定的，主要向股東、債權(quán)人、政府機構(gòu)以及外部使用者提供本企業(yè)的財務(wù)信息，財務(wù)會計要受“公認會計原則”及證券交易機構(gòu)的限制，有法律規(guī)范及一系列的會計制度和方法體系，正是因為比較規(guī)范，軟件開發(fā)有據(jù)可循，軟件實現(xiàn)相對來說比較容易。財務(wù)信息不僅要反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且還必須為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。會計組織提供的財務(wù)信息必須滿足計劃與控制的要求，由于內(nèi)部管理人員有其獨立的立場，而且會計組織需要為各種不同的最終用途提供信息，雖然向外部報告的財務(wù)信息對管理人員進行企業(yè)管理能夠起到一定的輔助支持作用，但充其量不過是決策過程中的情報活動而已，只是為管理者提供了一些制定決策之初所需的信息。被下放的責(zé)權(quán)若無監(jiān)督和控制措施作保證，也無法提高組織的管理效率。 企業(yè)為了在信息經(jīng)濟社會求生存，在當(dāng)今激烈殘酷的競爭中立于不敗之地，就要按照社會主義市場經(jīng)濟的要求，從生產(chǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，從粗放經(jīng)營向成本控制轉(zhuǎn)變，從部門管理向企業(yè)級協(xié)同管理轉(zhuǎn)變，實行科學(xué)決策制度，推行現(xiàn)代管理科學(xué)。因此，如果委員會是由少數(shù)強大國家的會計準(zhǔn)則制定者組成，那么委員會將成為每個成員國尋求本國最大利益的政治工具。特別是自20世紀70年代斯蒂芬如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等發(fā)達國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則的精神，那么他們在這場會計準(zhǔn)則國際化的運動中將大受其益。從這一點上看，會計準(zhǔn)則的國際化將會給很多國家和地區(qū)帶來好處。會計準(zhǔn)則在會計理論體系中占有重要的地位，會計準(zhǔn)則是會計制度制定的基礎(chǔ)；會計準(zhǔn)則和會計制度共同構(gòu)成了會計理論體系的基石。同樣地，當(dāng)Ａ國的上市公司要進入Ｂ國的證券市場，也會因為財務(wù)報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。但是很明顯，如果財務(wù)披露更具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性，則防御性措施可能會在更早的時間被采用”。在這種形勢下，市場環(huán)境的變化要求企業(yè)變化，而企業(yè)的變化，不論是新產(chǎn)品的研制、還是新市場的開拓，都來自于管理決策的變化，因此，企業(yè)管理水平必須提高，企業(yè)管理決策必須實現(xiàn)科學(xué)化。到2000年，我國已有營業(yè)收入和資產(chǎn)總額均在5億元以上的企業(yè)集團2655個。因此，企業(yè)集團化已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志。 第三波：1996年底，中國概念紅籌股（香港）獨領(lǐng)風(fēng)騷，1997年10月金融風(fēng)暴終結(jié)升勢。間接融資主要包括國際商業(yè)銀行貸款與國際金融機構(gòu)與政府貸款等。 2003年6月，我國累計在160多個國家和地區(qū)投資設(shè)立了7178家非金融類企業(yè)，中方投資額近100億美元。 紛紛在華建立地區(qū)性研發(fā)中心，挾資金優(yōu)勢網(wǎng)羅當(dāng)?shù)貎?yōu)秀人才，面向中國市場和全球市場開展研發(fā)。具有較大市場規(guī)模、較快的經(jīng)濟增長、更高的人均收入、較高水平的現(xiàn)有國外直接投資存量額度、一個更自由化的貿(mào)易和經(jīng)濟制度等要素會吸引相對多的國外直接投資。從發(fā)展的階段性來看，人們普遍認為市場經(jīng)濟是商品經(jīng)濟發(fā)展的高級形式，處于商品經(jīng)濟長河中的高級階段。 ? 現(xiàn)在，在美國市場上，一個日本的佳能照相機可能涉及幾個甚至十幾個國家的生產(chǎn)者和設(shè)計者；瑞士航空公司為了降低勞務(wù)成本，已經(jīng)把財務(wù)核算中心搬到了印度。近代資本主義工業(yè)革命以前的社會，雖然各國之間存在著經(jīng)濟條件的差異，但由于缺乏必要的社會經(jīng)濟條件，因而不能形成國際分工。只是到了機器大工業(yè)時期，世界各發(fā)達國家和許多落后國家都卷入到國際商品交換中，從而使得原來在一國范圍內(nèi)的社會分工發(fā)展成為國際分工。 進入20世紀末后，隨著阻礙經(jīng)濟全球化的制度因素的消失或者弱化、隨著生產(chǎn)力的進一步發(fā)展，特別是當(dāng)代通信和運輸體系的巨大發(fā)展，使得經(jīng)濟全球化的進程大大加快，從而使得世界經(jīng)濟正在迅速地全球化。現(xiàn)代社會的經(jīng)濟組織與經(jīng)濟形態(tài)大多表現(xiàn)為市場經(jīng)濟，因此，市場經(jīng)濟也就成為現(xiàn)代社會的基本經(jīng)濟體制，市場配置也就處于經(jīng)濟資源配置的主要位置。跨國公司繼續(xù)成為全球直接投資的主力軍，也是我國吸引外資的主要來源。 我國企業(yè)在國外投資的現(xiàn)象日益普遍 面對經(jīng)濟全球化的趨勢和跨國公司的挑戰(zhàn)，面對中國加入世貿(mào)組織的現(xiàn)實，中國的企業(yè)只有順應(yīng)時代潮流，勇敢面向世界，迎接挑戰(zhàn)，積極參與國際市場競爭，才能不斷提升自己的競爭能力，在激烈的國際競爭中求得生存和發(fā)展。 目前，從事跨國經(jīng)營的中國企業(yè)已發(fā)展到3萬多家。 中國公司在海外上市已有10多年的歷史，中國概念股先后在華爾街掀起了四波浪潮。 第四波：高科技概念股掀起新狂飆。 美國著名的經(jīng)濟史學(xué)家錢德勒在其名作《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》一書中，從史學(xué)的角度，認為現(xiàn)代工商企業(yè)至少有兩個顯著的特點：其一是它包含了許多不同的營業(yè)單位，其二是內(nèi)部管理由各層級支薪的行政人員進行。 時至今日，我國企業(yè)集團化的發(fā)展步伐大大加速，因為，我國發(fā)展具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團已具備了三個條件。 另一方面，如前所述，企業(yè)集團化是現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志，因此，企業(yè)管理不能也不可能是對單一組織的管理，而是面對集團式巨型企業(yè)的管理，它不僅涉及公司總部，而且更重要的是涉及各種子公司或分部，它是一個由多層次的管理主體與管理對象構(gòu)成的管理體系。由此可見，沒有國際可比性的會計信息對世界經(jīng)濟會帶來何種影響。 再如，跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經(jīng)營決策的制定帶來了很大的困難。隨著全球經(jīng)濟一體化，會計準(zhǔn)則國際化就理所當(dāng)然地成為一種必然的趨勢。 ②會計準(zhǔn)則國際化困難重重，還有很長的路要走。因為其本國和地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異會很小，同時承擔(dān)的風(fēng)險卻非常有限。澤弗提出了經(jīng)濟后果學(xué)說以后，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果影響性引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會計準(zhǔn)則國際化進程中的主要障礙。 此外，不同的國家和地區(qū)有不同的政治、經(jīng)濟、文化和歷史背景，這些諸多的因素都會或多或少地成為會計準(zhǔn)則國際化的障礙。 要實現(xiàn)科學(xué)決策和科學(xué)管理，就必須依靠適時、有用的信息才能完成。所以，其結(jié)果就是履行受托責(zé)任的各個層級應(yīng)提供的信息量驟然增大，信息種類驟然增多，信息復(fù)雜性驟然增強。所以，會計組織僅僅提供對外部報告的財務(wù)信息遠遠滿足不了企業(yè)內(nèi)部管理的需求。 （2）企業(yè)對內(nèi)部管理用財務(wù)信息的質(zhì)量要求 信息經(jīng)濟時代的宏觀和微觀環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩(wěn)定的，而在信息經(jīng)濟時代，技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備面臨隨時被淘汰的危險，產(chǎn)品生命周期大大縮短；隨著金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和金融工具的不斷創(chuàng)新，企業(yè)面臨的金融市場也是變化頻繁。但是，如前所述，對外信息滿足不了企業(yè)各級管理決策者的需求。由于對內(nèi)服務(wù)信息是千差萬別的，與業(yè)務(wù)的關(guān)系極為密切，穩(wěn)定性差，并要求及時提供，因而，對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的加工手段必須依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征。由于企業(yè)集團內(nèi)部的主要聯(lián)接紐帶是資本，集團成員獨立的法人地位決定了只有從財務(wù)角度實施一體化的管理與控制，才能使企業(yè)集團真正成為一個經(jīng)濟利益上的整體。但是，金字塔似的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。 財務(wù)系統(tǒng)作為我國應(yīng)用最為普遍的企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)，以前在大多數(shù)集團企業(yè)并沒有和其他信息系統(tǒng)相連接，更沒有和企業(yè)外部的信息系統(tǒng)相連接，企業(yè)中的財務(wù)信息和其他信息，是一個個信息孤島；甚至于在集團企業(yè)中，總部與各分子公司之間的財務(wù)信息也是一個個信息孤島。 （1）幾種會計原則或會計準(zhǔn)則體系介紹 ①國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS Internatio