【正文】 活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。 在存貨成本的計(jì)算方法上， IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法。從供給角度看，發(fā)展中國家和地區(qū)市場機(jī)制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場不完善，很難形成市場公允價(jià)值，而且發(fā)展中國家和地區(qū)的會計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量上也缺乏經(jīng)驗(yàn)。 發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則的差異上。財(cái)政部于1993 年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作為中國會計(jì)的概念框架。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會計(jì)核算的一般要求及責(zé)任，包括對會計(jì)核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則，另外，《會計(jì)法》亦授權(quán)財(cái)政部管理會計(jì)事務(wù)和建立統(tǒng)一的會計(jì)制度。 我國實(shí)行會計(jì)改革的一大特點(diǎn)是要把會計(jì)處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會計(jì)政策和具體的會計(jì)處理方法。由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認(rèn)會計(jì)原則比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。 ②美國公認(rèn)會計(jì)原則 會計(jì)師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務(wù)時(shí)，就會接觸到美國公認(rèn)會計(jì)原則。代表較高會計(jì)水平的美國，目前則要求外國公司必須采用美國會計(jì)準(zhǔn)則或調(diào)整至美國的會計(jì)準(zhǔn)則。 （1）幾種會計(jì)原則或會計(jì)準(zhǔn)則體系介紹 ①國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS International Financial Reporting Standards）是由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB International Accounting Standards Board）制定的，包括30項(xiàng)準(zhǔn)則和注釋。 世界各國采用的會計(jì)規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計(jì)準(zhǔn)則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會計(jì)立法和會計(jì)制度的形式。 財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為我國應(yīng)用最為普遍的企業(yè)應(yīng)用系統(tǒng)，以前在大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)并沒有和其他信息系統(tǒng)相連接，更沒有和企業(yè)外部的信息系統(tǒng)相連接，企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息和其他信息，是一個個信息孤島；甚至于在集團(tuán)企業(yè)中，總部與各分子公司之間的財(cái)務(wù)信息也是一個個信息孤島。最普通的集中對一個集團(tuán)企業(yè)來說，是每一家能夠給他提供比較完備的財(cái)務(wù)報(bào)表，這種集中很難避免有假賬、假表的情況。但是，金字塔似的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運(yùn)營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下確實(shí)發(fā)揮了巨大作用。 特別是在當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理失控已成為當(dāng)前改革和發(fā)展中迫切需要解決的重大問題，集團(tuán)企業(yè)本部普遍面臨下列問題：信息失真、信息滯后、監(jiān)控困難、信息管理成本高。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的主要聯(lián)接紐帶是資本，集團(tuán)成員獨(dú)立的法人地位決定了只有從財(cái)務(wù)角度實(shí)施一體化的管理與控制，才能使企業(yè)集團(tuán)真正成為一個經(jīng)濟(jì)利益上的整體。 在這種情況下，企業(yè)組織對內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息需求的多樣化特征以及對內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息在質(zhì)量上的高要求從根本上決定了企業(yè)采用傳統(tǒng)方式很難獲取這些信息。由于對內(nèi)服務(wù)信息是千差萬別的，與業(yè)務(wù)的關(guān)系極為密切，穩(wěn)定性差，并要求及時(shí)提供，因而，對內(nèi)服務(wù)財(cái)務(wù)信息的加工手段必須依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征。在理論上，對內(nèi)服務(wù)財(cái)務(wù)信息的需求者往往被設(shè)定為會計(jì)主體中的決策者或管理者，在企業(yè)中存在著各個層次的決策者，他們有著不同的信息需求。但是，如前所述，對外信息滿足不了企業(yè)各級管理決策者的需求。適用性管理信息是經(jīng)過綜合、分析、加工過的信息，以滿足不同管理層次管理人員，尤其是高層管理人員的需求。 （2）企業(yè)對內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求 信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的宏觀和微觀環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相對穩(wěn)定的，而在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備面臨隨時(shí)被淘汰的危險(xiǎn)，產(chǎn)品生命周期大大縮短；隨著金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和金融工具的不斷創(chuàng)新，企業(yè)面臨的金融市場也是變化頻繁。管理會計(jì)不再是大多數(shù)企業(yè)的擺設(shè)，而成為企業(yè)的內(nèi)在需要。所以，會計(jì)組織僅僅提供對外部報(bào)告的財(cái)務(wù)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)內(nèi)部管理的需求?！倍F(xiàn)代企業(yè)管理決策主要依靠的是信息。所以，其結(jié)果就是履行受托責(zé)任的各個層級應(yīng)提供的信息量驟然增大，信息種類驟然增多，信息復(fù)雜性驟然增強(qiáng)。伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，企業(yè)普遍存在規(guī)模擴(kuò)大化、委托人多樣化以及組織復(fù)雜化的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生變化。 要實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策和科學(xué)管理，就必須依靠適時(shí)、有用的信息才能完成。 （1）企業(yè)對內(nèi)部管理用財(cái)務(wù)信息的迫切要求 信息對于處于激烈競爭中的企業(yè)來說，其作用已毫無疑義。 此外，不同的國家和地區(qū)有不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史背景，這些諸多的因素都會或多或少地成為會計(jì)準(zhǔn)則國際化的障礙。 目前，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的理事會共有幾十人，是由它最初的建立者占據(jù)著，而這些委員都是由審計(jì)師或會計(jì)師組成的。澤弗提出了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說以后，會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果影響性引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中的主要障礙。 經(jīng)濟(jì)后果是會計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要障礙。因?yàn)槠浔緡偷貐^(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異會很小，同時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)卻非常有限。形形色色的使用群體，多種多樣的信息需求，使得國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會不得不充分考慮國際會計(jì)準(zhǔn)則對不同國家之間的不同信息使用者需求的滿足程度，從而必然大大加深國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的復(fù)雜性。 ②會計(jì)準(zhǔn)則國際化困難重重，還有很長的路要走。這一切都說明，會計(jì)中一些基本準(zhǔn)則、原則和方法都可以為所有的國家和地區(qū)所采用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，會計(jì)準(zhǔn)則國際化就理所當(dāng)然地成為一種必然的趨勢。 （2）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息國際化的根本途徑與困難 ①會計(jì)準(zhǔn)則國際化是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息國際化的根本途徑。 再如，跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據(jù)不同國家或地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則編制的各式會計(jì)報(bào)表，為跨國公司合并報(bào)表的編制和經(jīng)營決策的制定帶來了很大的困難。任何希望形成國際競爭力的企業(yè)商品都必須遵循這些標(biāo)準(zhǔn)，否則將不具有國際市場的準(zhǔn)入資格。由此可見，沒有國際可比性的會計(jì)信息對世界經(jīng)濟(jì)會帶來何種影響。在新的經(jīng)濟(jì)背景下，財(cái)務(wù)的國際化問題或者說具有國際可比性的會計(jì)信息在現(xiàn)實(shí)的世界經(jīng)濟(jì)秩序中顯得越來越重要。 另一方面，如前所述，企業(yè)集團(tuán)化是現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志，因此，企業(yè)管理不能也不可能是對單一組織的管理，而是面對集團(tuán)式巨型企業(yè)的管理，它不僅涉及公司總部，而且更重要的是涉及各種子公司或分部，它是一個由多層次的管理主體與管理對象構(gòu)成的管理體系。 我國企業(yè)迫切要求提升內(nèi)部管理水平 現(xiàn)在企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與改革開放前相比，已經(jīng)有了重大變化。 時(shí)至今日，我國企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展步伐大大加速，因?yàn)?，我國發(fā)展具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團(tuán)已具備了三個條件。 1997年我國國務(wù)院發(fā)布15號文件，提出建立以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)。 美國著名的經(jīng)濟(jì)史學(xué)家錢德勒在其名作《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》一書中，從史學(xué)的角度，認(rèn)為現(xiàn)代工商企業(yè)至少有兩個顯著的特點(diǎn)：其一是它包含了許多不同的營業(yè)單位，其二是內(nèi)部管理由各層級支薪的行政人員進(jìn)行。 企業(yè)確定上市方案時(shí)，主要考慮上市地的國際政治經(jīng)濟(jì)形勢、國內(nèi)、國際證券市場的監(jiān)管、籌資規(guī)模及籌資費(fèi)用、境外交易所股票平均市盈率等因素的影響。 第四波：高科技概念股掀起新狂飆。由于受到墨西哥金融危機(jī)和上市公司自身在管理制度、治理結(jié)構(gòu)、公司業(yè)績不佳等因素的影響，1994年，股價(jià)跌到谷底。 中國公司在海外上市已有10多年的歷史，中國概念股先后在華爾街掀起了四波浪潮。 我國企業(yè)國際融資日益頻繁 我國是一個正在進(jìn)行體制轉(zhuǎn)軌的發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化、市場化、國際化，都需要繼續(xù)積極利用外資，并盡快融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢中。 目前，從事跨國經(jīng)營的中國企業(yè)已發(fā)展到3萬多家。建立了具有國際競爭力的全球設(shè)計(jì)、制造、營銷與服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，形成了“三位一體”的整體戰(zhàn)略布局及國際化框架，完成了“海爾的國際化到國際化的海爾”的跨越。 我國企業(yè)在國外投資的現(xiàn)象日益普遍 面對經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢和跨國公司的挑戰(zhàn)，面對中國加入世貿(mào)組織的現(xiàn)實(shí)，中國的企業(yè)只有順應(yīng)時(shí)代潮流，勇敢面向世界，迎接挑戰(zhàn)，積極參與國際市場競爭，才能不斷提升自己的競爭能力，在激烈的國際競爭中求得生存和發(fā)展。 跨國公司對華投資的規(guī)模和層次不斷提升?？鐕纠^續(xù)成為全球直接投資的主力軍，也是我國吸引外資的主要來源。 ? 我國在生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)決策方式、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)方式、經(jīng)濟(jì)管理方式、經(jīng)濟(jì)刺激方式和信息傳輸方式等方面進(jìn)行了全面的改革?，F(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)濟(jì)形態(tài)大多表現(xiàn)為市場經(jīng)濟(jì)，因此，市場經(jīng)濟(jì)也就成為現(xiàn)代社會的基本經(jīng)濟(jì)體制，市場配置也就處于經(jīng)濟(jì)資源配置的主要位置。 ? 到了今天，任何一個國家和地區(qū)如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身的發(fā)展是難以想象的；各國經(jīng)濟(jì)、金融和貿(mào)易相互滲透、融為一體，彼此之間形成了我中有你、你中有我的局面。 進(jìn)入20世紀(jì)末后，隨著阻礙經(jīng)濟(jì)全球化的制度因素的消失或者弱化、隨著生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，特別是當(dāng)代通信和運(yùn)輸體系的巨大發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程大大加快，從而使得世界經(jīng)濟(jì)正在迅速地全球化。八十年代以來，這一點(diǎn)變得越來越明顯，哪個國家能突破建立本國完整的工業(yè)體系這一框框，而以世界經(jīng)濟(jì)體系為參照系，找到自己的比較優(yōu)勢并建立起在國際市場中有競爭力的專業(yè)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這個國家就能快速發(fā)展。只是到了機(jī)器大工業(yè)時(shí)期，世界各發(fā)達(dá)國家和許多落后國家都卷入到國際商品交換中，從而使得原來在一國范圍內(nèi)的社會分工發(fā)展成為國際分工。 集團(tuán)財(cái)務(wù)多報(bào)告的困惑 集團(tuán)財(cái)務(wù)多報(bào)告的困惑 新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)面臨的新問題 1. 經(jīng)濟(jì)全球化 現(xiàn)在的世界是開放的世界，整個國際市場日益成為一個開放的系統(tǒng)。近代資本主義工業(yè)革命以前的社會，雖然各國之間存在著經(jīng)濟(jì)條件的差異，但由于缺乏必要的社會經(jīng)濟(jì)條件，因而不能形成國際分工。從二十世紀(jì)七十年代開始，世界銀行就提出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵之一是成功地加入到世界市場中去。 ? 現(xiàn)在，在美國市場上，一個日本的佳能照相機(jī)可能涉及幾個甚至十幾個國家的生產(chǎn)者和設(shè)計(jì)者；瑞士航空公司為了降低勞務(wù)成本，已經(jīng)把財(cái)務(wù)核算中心搬到了印度。世界經(jīng)濟(jì)一體化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的最終趨勢。從發(fā)展的階段性來看，人們普遍認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級形式，處于商品經(jīng)濟(jì)長河中的高級階段。 ? 改革開放以來，特別是黨的十四大以來，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，我國大力推進(jìn)了財(cái)政、稅收、金融、外貿(mào)等體制改革，資本、技術(shù)和勞動力市場蓬勃發(fā)展，市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用明顯增強(qiáng)。具有較大市場規(guī)模、較快的經(jīng)濟(jì)增長、更高的人均收入、較高水平的現(xiàn)有國外直接投資存量額度、一個更自由化的貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)制度等要素會吸引相對多的國外直接投資。跨國公司在中國投資呈現(xiàn)以下特點(diǎn)： 從合資合作走向獨(dú)資或控股。 紛紛在華建立地區(qū)性研發(fā)中心，挾資金優(yōu)勢網(wǎng)羅當(dāng)?shù)貎?yōu)秀人才，面向中國市場和全球市場開展研發(fā)。 以海爾為例，海爾先后在106個國家設(shè)立了3萬多個銷售網(wǎng)點(diǎn)和10個技術(shù)信息網(wǎng)絡(luò)。 2003年6月，我國累計(jì)在160多個國家和地區(qū)投資設(shè)立了7178家非金融類企業(yè)，中方投資額近100億美元。就行業(yè)而言，我國的跨國經(jīng)營已經(jīng)涉及各個領(lǐng)域，基本形成了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的多元化格局。間接融資主要包括國際商業(yè)銀行貸款與國際金融機(jī)構(gòu)與政府貸款等。很快就在紐約證券交易所形成一股熱潮，在1993年7月份達(dá)到高峰。 第三波：1996年底，中國概念紅籌股（香港）獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，1997年10月金融風(fēng)暴終結(jié)升勢。隨后，新浪網(wǎng)在NASDAQ上市，引發(fā)中國網(wǎng)絡(luò)股在美上市的又一輪高潮。因此，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志。 我國國有企業(yè)改革的重點(diǎn)之一是，組建融生產(chǎn)、科研、金融、貿(mào)易為一體的，集供產(chǎn)銷一體化的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)，這也是世界上大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)集團(tuán)形成所走過的路程。到2000年，我國已有營業(yè)收入和資產(chǎn)總額均在5億元以上的企業(yè)集團(tuán)2655個。 三是我國已經(jīng)初步形成了一些具有一定規(guī)模和實(shí)力、發(fā)展前景好的大公司和企業(yè)集團(tuán)。在這種形勢下，市場環(huán)境的變化要求企業(yè)變化，而企業(yè)的變化，不論是新產(chǎn)品的研制、還是新市場的開拓，都來自于管理決策的變化，因此，企業(yè)管理水平必須提高，企業(yè)管理決策必須實(shí)現(xiàn)科學(xué)化。 新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中集團(tuán)財(cái)務(wù)亟待解決的三大難題 （1）財(cái)務(wù)信息國際化的要求 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化必然需要一個統(tǒng)一的商業(yè)語言來實(shí)現(xiàn)國際間的交流與合作。但是很明顯，如果財(cái)務(wù)披露更具有透明度、更加可靠，并具有國際可比性，則防御性措施可能會在更早的時(shí)間被采用”。目前，在商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化方面已是卓有成效,典型代表就是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)所制定的ISO9000系列。同樣地，當(dāng)Ａ國的上市公司要進(jìn)入Ｂ國的證券市場，也會因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。基于相同會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)信息有利于加強(qiáng)跨國公司的管理和促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)理論體系中占有重要的地位，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度制定的基礎(chǔ)；會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度共同構(gòu)成了會計(jì)理論體系的基石。作為復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)的會計(jì)方程式則是各個國家和地區(qū)共同遵守的信條，會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國和地區(qū)普遍接受和認(rèn)可的原則。從這一點(diǎn)上看，會計(jì)準(zhǔn)則的國際化將會給很多國家和地區(qū)帶來好處。投資者需要與投資決策有關(guān)的信息；債權(quán)人要求了解企業(yè)償債能力方面的信息；稅務(wù)部門需要與企業(yè)納稅有關(guān)的會計(jì)信息；政府需要與國家預(yù)算相關(guān)的信息；企業(yè)雇員則希望能了解企業(yè)的經(jīng)營成果、發(fā)展前景、職工福利等方面的信息。如果國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則的精神，那么他們在這場會計(jì)準(zhǔn)則國際化的運(yùn)動中將大受其益。這對會計(jì)準(zhǔn)則的國際化的合理、正確的發(fā)展，不能不說是一個較大的阻